трети, а может и более оборотных активов предприятия. По мнению Краткосрочная дебиторская задолженность, в т.ч.: Г. Задолженность прочих покупателей имеют меньший удельный вес в общей.

10 ошибок, которые чаще всего находят аудиторы в вашей отчетности



Осуществляя хозяйственную деятельность, организации постоянно сталкиваются с необходимостью проведения расчетов с контрагентами. В большинстве случаев оплата отгруженной продукции или предоставленной услуги поступает с течением времени. Учитывая это, за время от момента отгрузки продукции до момента поступления платежей средства организации отвлекаются, как следствие, возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность поставщиков и подрядчиков, работников и физических лиц данной организации. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают значительное влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние организации. Это обуславливает необходимость постоянного мониторинга и анализа дебиторской задолженности, который включает в себя формирование информации о величине, структуре дебиторской задолженности, а также наличии и объемах просроченной задолженности. Информация о дебиторской задолженности, необходимая как для внешних, так и для внутренних пользователей, основывается на данных бухгалтерской отчетности, а также данных аналитического учета [5].

Анализ дебиторской задолженности следует проводить в последовательности, представленной на рисунке 1.

Рис. 1. Этапы анализа дебиторской задолженности

Анализа дебиторской задолженности целесообразно начинать с изучения ее объема, состава, структуры и динамики, что позволяет сделать выводы об изменении общей величины дебиторской задолженности, сумм долгосрочной и краткосрочной задолженности, а также ее отдельных статей.

Особое внимание необходимо обратить на изменение суммы и удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности, поскольку их увеличение может быть охарактеризовано как негативное явление. Поскольку, краткосрочная кредиторская задолженность сопряжена, как правило, с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, так как требует более раннего погашения. В свою очередь увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации и уменьшению ликвидности активов.

Следующим этапом анализа дебиторской задолженности является группировка долгов по срокам погашения. В случае погашения платежа в течение 12 месяцев после отчетной даты дебиторская задолженность признается краткосрочной, более 12 месяцев — долгосрочной [6]. Цель данного анализа заключается в том, чтобы уменьшить удельный вес задолженности с большим сроком, т. к. с увеличением срока вероятность возврата платежа уменьшается.

Наряду с анализом дебиторской задолженности по сроку предоставления целесообразно проводит ее группировку по времени возврата. Для данного анализа группировку можно проводить следующим образом:

1) до 1 месяца;

2) от 1 до 2 месяцев;

3) от 2 до 3 месяцев;

4) свыше 3 месяцев.

Организация самостоятельно устанавливает критерии отбора для получения более точных данных.

Третьим этапом анализа дебиторской задолженности является расчет коэффициента оборачиваемости, который показывает, сколько раз за период организация получила оплату от покупателя в размере среднего остатка неоплаченной задолженности. Снижение данного показателя свидетельствует о дополнительных рисках, которые выражены в возможности невозврата долга [8]. Чем ниже оборачиваемость дебиторской задолженности, тем выше будут потребности организации в оборотном капитале для расширения объема сбыта.

Процесс движения денежных средств характеризует показатель периода погашения дебиторской задолженности, который характеризует промежуток времени, в течении которого организация, продав свою продукцию, ожидает поступления денег. Характеристика показателя представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Период погашения дебиторской задолженности

Из рисунка следует, что чем выше период погашения задолженности, тем дольше организация будет ожидать получение платежа. Что негативно сказывается на состоянии организации. В связи с этим необходимо стремиться снизить этот показатель, что позволит иметь постоянное наличие необходимой суммы денежных средств и значительно снизит вероятность возникновения безнадежной дебиторской задолженности.

Следующим показателем, характеризующим качество дебиторской задолженности, является доля сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности. Увеличение данного показателя свидетельствует об ухудшении финансового состояния организации из-за снижения ликвидности дебиторов [9].

О ликвидности оборотных активов можно судить исходя из показателя доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов. Увеличение значения этого показателя рассматривается как негативное явление, поскольку говорит о том, что все большая доля оборотных активов временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности организации.

Завершающим этапом анализа дебиторской задолженности является определение соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Наиболее оптимальной ситуацией считается равенство дебиторской и кредиторской задолженностей, так как кредиторская задолженность — источник финансирования дебиторской задолженности [4]. Менее оптимальная ситуация связана с наличием пассивного сальдо, которое рассматривается в качестве своеобразного дополнительного источника финансирования, хотя и не вполне надежного. Наименее оптимальная ситуация обусловлена существованием активного сальдо, которое может быть охарактеризовано как своеобразное дополнительное отвлечение средств из оборота.

Проведем анализ дебиторской задолженности по представленным этапам (см. рис. 1) на примере ООО «Марко».

Этап 1. На основании бухгалтерского баланса ООО «Марко» проведем анализ дебиторской задолженности, а именно, ее состава, структуры и динамики за 2014–2016гг. (табл. 1).

Таблица 1

Анализ состава, структуры идинамики дебиторской задолженности вООО «Марко» за 2014–2016гг.

Показатель

На конец 2014г.

На конец 2015г.

На конец 2016г.

Темп прироста,%

Абсолютное отклонение, тыс. руб.

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

2014 к 2015гг.

2015 к 2016гг.

2014 к 2015гг.

2015 к 2016гг.

Краткосрочная дебиторская задолженность, в т. ч.:

652

100

1206

100

2306

100

+84,97

+91,21

+554

+1100

— расчеты с поставщиками и подрядчиками

258

39,57

415

34,41

907

39,34

+60,85

+118,55

+157

+492

— расчеты с покупателями и заказчиками

394

60,43

693

57,46

1258

54,55

+75,9

+81,52

+299

+565

— расчеты с разными дебиторами и кредиторами

98

8,13

141

6,11

+100

+43,88

+98

+43

Данные таблицы 1 свидетельствуют о росте задолженности на протяжении анализируемого периода. Так в 2015 году она составила 1206 тыс. руб., что на 84,97 % больше чем в 2014 году. К концу 2016 года дебиторская задолженность возросла до 2306 тыс. руб, что на 91,21 % больше относительно 2015 года.

Увеличение общей суммы дебиторской задолженности, в большей степени, произошло за счет повышения уровня задолженности покупателей и заказчиков на 565 тыс. руб., а так же поставщиков и подрядчиков на 492 тыс. руб.

В 2014 году расчеты с покупателями составляют 60,43 %, расчеты с поставщиками 39,57 % от общей суммы долгов. В 2015 году наблюдается увеличение статей на 75,9 % и 60,85 % соответственно. На рост общей суммы задолженности повлияло также наличие расчетов с разными дебиторами и кредиторами, которые составили 141 тыс. руб. В 2016 году увеличение дебиторской задолженности прошло по всем статьям.

Следовательно, за анализируемый период наибольший удельный вес в общей величине дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков (в 2014г. удельный вес задолженности в общей структуре составил 60,43 %, 2015г. — 57,46 %, на конец 2016г. — 54,55 %). Значительную долю в структуре дебиторской задолженности ООО «Марко» занимает задолженность поставщиков и подрядчиков (в 2014г. удельный вес задолженности в общей структуре составил 39,57 %, 2015г. — 34,41 %, на конец 2016г. — 39,34 %). Удельный вес остальных составляющих незначителен.

Таким образом, особое внимание следует уделять дебиторской задолженности, образовавшейся по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками. С целью их устранения следует разработать рад контрольных мероприятий.

Рассмотрим детальнее дебиторскую задолженность, образовавшуюся по расчетам с покупателями и заказчиками (см. табл.2.).

Таблица 2

Анализ состава, структуры идинамики дебиторской задолженности покупателей изаказчиков вООО «Марко» за 2014–2016гг.

Показатель

На конец 2014г.

На конец 2015г.

На конец 2016г.

Темп прироста,%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

тыс. руб.

%

2014 / 2015

2015 / 2016

Расчеты с покупателями и заказчиками, в т. ч.:

394

100

693

100

1258

100

+75,9

+81,52

Компания А

15,8

4

23,1

3,3

35,6

2,83

+46,2

+54,11

Компания Б

70,5

17,89

79,5

11,47

65,4

5,2

+12,77

-17,73

Компания В

50,8

12,89

33,5

4,83

86,9

6,9

-34,05

+159,4

Компания Г

25,8

6,55

13,7

1,98

15,9

1,26

-46,9

+16,06

Прочие покупатели и заказчики

231,1

58,67

543,2

78,4

1054,2

83,8

+135,05

+94,07

Представленные данные, позволяют сделать вывод о том, что в структуре задолженности покупателей и заказчиков компания А увеличила задолженность на 54,11 %, компания В на 159,4 %, компания Г на 16,06 %. В свою очередь компания Б уменьшила задолженность на 17,73 %. Задолженность прочих покупателей и заказчиков составляет 58,67 %. Высокий уровень данного вида задолженности обусловлен спецификой деятельности ООО «Марко». Большую часть клиентов организации составляют физические лица. Представленные данные свидетельствует о необходимости совершенствования кредитной политики ООО «Марко».

Этап 2. На данном этапе анализа дебиторской задолженности классифицируем задолженность покупателей и заказчиков ООО «Марко» за 2016 год по срокам образования (табл. 3).

Таблица 3

Анализ дебиторской задолженности покупателей изаказчиков по срокам образования вООО «Марко» за 2016г.

Наименование контрагента

На конец 2016г.

в том числе по срокам образования, тыс. руб.

тыс. руб.

%

От 0 до 10 дней

От 11 до 30 дней

От 31 до 60 дней

Свыше 60 дня

Компания А

35,6

2,83

35,6

Компания Б

65,4

5,2

65,4

Компания В

86,9

6,9

86,9

Компания Г

15,9

1,26

15,9

Прочие покупатели и заказчики

1054,2

83,8

193,6

334,5

209,1

317

Задолженность покупателей и заказчиков, всего

1258

100

229,2

437,3

274,5

317

Данные таблицы 3 показывают, что основную часть дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в ООО «Марко» составляет задолженность в интервале до 11 до 30 дней в сумме 437,3 тыс. руб. Задолженность со сроком образования до 10 дней составляет — 229,2 тыс. руб., от 31 до 60 дней — 274,5 тыс. руб., свыше 60 дней — 317 тыс. руб. Особое внимание необходимо обратить на задолженность компании Б в сумме 65,4 тыс. руб. которая относится к категории от 31 до 60 дней. Компании А выполняет свои обязательства согласно условиям договора. Однако компании В и Г задерживают оплату по счетам за предоставленные им услуги.

Как видно из таблицы, большая часть клиентов не соблюдают условия договора и задерживают оплату на значительный срок. Это свидетельствует о необходимости внедрения системы отбора покупателей, что поможет определить риск предоставления отсрочки платежа покупателям.

Этап 3. На данном этапе проводим расчет и рассмотрение оборачиваемости дебиторской задолженности, которая позволит сделать вывод о количестве оборотов долга в течение анализируемого периода, а также рассчитать среднюю продолжительность одного оборота (табл. 4).

Таблица 4

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Марко» за 2014–2016гг.

Показатель

Ед. изм.

На конец 2014г.

На конец 2015г.

На конец 2016г.

Темп прироста,%

2014 к 2015гг.

2015 к 2016гг.

Сумма дебиторской задолженности

тыс. руб.

652

1206

2306

+84,96

+82,92

Сумма сомнительной дебиторской задолженности

тыс. руб

234

534

+234

+300

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

0,057

24,46

17,13

+42812,28

-29,97

Период погашения дебиторской задолженности

360\коб

6315,79

14,72

21,02

-99,77

+42,8

Доля сомнительной задолженности в общем объеме дебиторской задолженности

%

19

23

+100

+21,05

Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов

%

0,04

5

12

+25

+140

Исходя из данных таблицы 5, можно сделать вывод о том, что в 2015 году период погашения дебиторской задолженности составил 14,72 дней, то есть задолженность погашалась в среднем 24 раза в год, в 2016 году период погашения возрос на 6,33 дней и составил 21 день. Длительность оборота дебиторской задолженности в анализируемых периодах увеличилась, что свидетельствует об увеличении срока погашения задолженности и оценивается отрицательно, поскольку свидетельствует об увеличении продаж работ и услуг с отсрочкой платежа. В 2016 году по сравнению с 2015 годом доля сомнительной дебиторской задолженности увеличилась на 21,05 % и составила 23 % от общей величины дебиторской задолженности.

Доля дебиторской задолженности в объеме оборотных активов в 2016 году увеличилась на 140 % и составила 12 %, за счет увеличения общего показателя дебиторской задолженности. Увеличение данного показателя говорит о том, что все большая часть оборотных активов временно отвлекается из оборота и не участвует в процессе текущей деятельности ООО «Марко», что является негативным явлением для объекта исследования.

Этап 4. Завершающим этапом анализа дебиторской задолженности является расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который позволит судить о рациональности использования средств в обороте ООО «Марко» (табл. 5).

Таблица 5

Анализ дебиторской икредиторской задолженности в ООО «Марко» за 2014–2016гг.

Показатель

Ед. изм.

2014г.

2015г.

2016г.

Дебиторская задолженность краткосрочная

тыс. руб

652

1206

2306

Кредиторская задолженность краткосрочная

тыс. руб

33

178

861

Разница показателей, тыс. руб. (стр. 1 — стр. 2)

тыс. руб

619

1028

1445

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (стр. 1 / стр. 2)

оборотов, раз

19,76

6,78

2,68

Согласно расчетным данным таблицы 6 в ООО «Марко» коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности за исследуемый период превышает 1, то есть дебиторская задолженность полностью покрывает кредиторскую. Что является положительным фактом, так как свидетельствует о потенциальной возможности ООО «Марко» своевременно расплачиваться со своими кредиторами без привлечения дополнительных источников.

По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Марко» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений организации с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния. Тем не менее, динамика роста дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений.

Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Марко» может достичь благодаря применения следующих методов контроля:

  1. расчет планового уровня дебиторской задолженности;
  2. изменение размера предоплаты за предоставляемые услуги;
  3. обеспечение в виде залога, поручительства, банковской гарантии;
  4. внедрение системы скидок и штрафов;
  5. анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности;
  6. анализ потенциальных покупателей;
  7. системный анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения и суммам просроченной дебиторской задолженности.

Проведенный анализ позволил определить состав, структуру и динамику дебиторской задолженности ООО «Марко». Результаты проведенного анализа позволят организации контролировать задолженность и своевременно принимать меры по ее устранению. Предложенные методы контроля позволят ООО «Марко» повысить качество расчетов с контрагентами, а также увеличить устойчивость организации.

Литература:

  1. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс]: учебник / Г. И. Алексеева, С. Р. Богомолец, И. В. Сафонова; ред. С. Р. Богомолец. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: МФПУ «Синергия», 2013. — 716 с. — (Университетская серия).
  2. Зотова Н. Н. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Н. Н. Зотова, О. Т. Зырянова. — Курган: Изд-во КГУ, 2014. — 224 с.
  3. Кириченко Т. В. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник / Т. В. Кириченко. — М.: Дашков и К, 2016. — 483 с.
  4. Косолапова М. В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст]: учебник / М. В. Косолапова, В. А. Свободин. — М.: Дашков и К, 2016. — 246 с.
  5. Куприянова Л. М. Оценка эффективности управления дебиторской задолженности [Электронный ресурс] / Л. М. Куприянова, А. Н. Болдырев // Мир новой экономики. — 2015. — № 2. — С. 47–55. — Режим доступа: http://www.fa.ru/dep/mne/Pages/Arhiv.aspx.
  6. Левшова С. Бухгалтерский учет: шаг за шагом [Электронный ресурс] / С. Левшова. — СПб.: Питер, 2012. — 223 с.
  7. Миславская Н. А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М.: Дашков и К, 2016. — 590 с. — (Учебные издания для бакалавров).
  8. Пожидаева Т. А. Анализ финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учеб. пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2010. — 320 с.
  9. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс]: учебник / А. Д. Шеремет, Е. В. Старовойтова; ред. А. Д. Шеремет. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 617 с. — (Высшее образование).

Основные термины(генерируются автоматически): дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, срок образования, период погашения, общий объем, анализ, компания В, компания А, дебиторская задолженность ООО, этап анализа.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Баланс. Оборотные активы: денежные средства и дебиторская задолженность

о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. строка «Дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов.

Регистрация

Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации?

Главная  / Экономическая безопасность / Анализ финансовых рисков / Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации?

Как выполнить анализ финансово-хозяйственной деятельности организации?
(Волкова С.М.)
(«Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», 2013, N 4)

В рыночных условиях залогом конкурентоспособности организации служит ее финансовая устойчивость — такое состояние финансовых ресурсов, при котором организация может свободно оперировать денежными средствами и путем их эффективного использования способна обеспечить бесперебойный процесс производства и реализации продукции (работ, услуг).

Для оценки финансовой устойчивости, а также платежеспособности и эффективности производства проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Что включает в себя эта работа? Какие выводы можно сделать по ее результатам? Среди аналитиков нет единого мнения относительно состава, классификации и даже названий коэффициентов. Ответы на поставленные вопросы мы будем искать, в первую очередь, в утвержденной Госкомстатом Методичке<1>.

———————————

<1> Имеются в виду Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Госкомстатом России 28.11.2002).

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации состоит из следующих этапов:

— анализ имущества и источников его формирования;

— анализ платежеспособности и финансовой устойчивости;

— анализ финансовых результатов, эффективности использования активов и источников их формирования;

— оценка финансового состояния.

Рассмотрим каждый из названных этапов.

Анализ имущества и источников его формирования

Данный этап включает в себя три составляющих:

1) анализ структуры активов;

2) анализ структуры источников формирования активов;

3) анализ изменения активов и их источников.

Агрегированная информация о состоянии имущества и источников его образования представлена в таблице.

   Наименование

Базисный

   год 

Отчетный

   год 

   В % к валюте 

     баланса    

     Прирост (+),

    уменьшение (-)

базисный

   год 

отчетный

   год 

абсолютная

 величина

%

доля в %

к валюте

 баланса

 

 Актив         

 

 

 

 

 

 

 

 Внеоборотные  

 активы        

 

 

 

 

 

 

 

 Оборотные     

 активы:       

 

 

 

 

 

 

 

 запасы        

 

 

 

 

 

 

 

 долгосрочная  

 дебиторская   

 задолженность 

 

 

 

 

 

 

 

 краткосрочная 

 дебиторская   

 задолженность 

 

 

 

 

 

 

 

 денежные      

 средства      

 

 

 

 

 

 

 

 краткосрочные 

 финансовые    

 вложения      

 

 

 

 

 

 

 

 Валюта баланса

 

 

   100 

   100 

 

 

   100

 

 Валюта баланса

 

 

   100 

   100 

 

 

   100

 

 Пассив        

 

 

 

 

 

 

 

 Капитал и     

 резервы       

 (источники    

 собственных   

 средств)      

 

 

 

 

 

 

 

 Обязательства:

 

 

 

 

 

 

 

 долгосрочные: 

 

 

 

 

 

 

 

 кредиты и займы

 

 

 

 

 

 

 

 кредиторская  

 задолженность 

 

 

 

 

 

 

 

 краткосрочные:

 

 

 

 

 

 

 

 кредиты и займы

 

 

 

 

 

 

 

 кредиторская  

 задолженность 

 

 

 

 

 

 

 

При анализе структуры активов и их источников могут наблюдаться негативные тенденции:

— абсолютное и относительное снижение денежных средств;

— более быстрый рост заемных средств по сравнению с собственными средствами, что увеличивает вероятность потери контроля над своими активами;

— более быстрый рост краткосрочных обязательств по сравнению с долгосрочными обязательствами, что приводит к снижению финансовой стабильности организации;

— более быстрый рост краткосрочных кредитов и займов по сравнению с краткосрочной кредиторской задолженностью (уменьшение дешевых источников финансирования), что приводит к увеличению себестоимости продукции, работ, услуг.

При анализе источников собственных средств (уставный, добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) и прочие резервы) положительной тенденцией является увеличение нераспределенной прибыли, ее более быстрый рост по сравнению со всеми собственными источниками. Соответственно, снижение доли нераспределенной прибыли свидетельствует о падении деловой активности организации.

При анализе обязательств (задолженность по кредитам и займам, кредиторская задолженность) положительной тенденцией является увеличение доли долгосрочных обязательств, снижение просроченной задолженности.

Отдельного внимания заслуживают просроченные обязательства. Их принято делить на:

— «спокойные» (задолженность поставщикам и подрядчикам; исключение составляют случаи подачи иска кредитором в арбитражный суд о взыскании задолженности);

— «срочные» (задолженность бюджету, внебюджетным фондам; увеличение доли соответствующей задолженности свидетельствует о финансовых затруднениях организации).

Размещение активов оценивают с помощью доли в валюте баланса внеоборотных и оборотных активов, доли в валюте баланса имущества производственного назначения. Для организаций производственной сферы доля имущества производственного назначения должна находиться в пределах от 50 до 60%.

Состояние краткосрочных активов характеризуется соотношением труднореализуемых и легкореализуемых активов. Для оценки можно использовать следующую таблицу.

  N

 п/п

    Наименование статьи   

Базисный

   год 

Отчетный

   год 

  Темп 

роста, %

 Изменение по

  сравнению с

базисным годом

  1

Затраты в незавершенном   

производстве (издержках   

обращения), расходы будущих

периодов, тыс. руб.       

 

 

 

 

  2

Производственные запасы,  

готовая продукция и товары

для перепродажи, тыс. руб.

 

 

 

 

  3

Просроченная краткосрочная

дебиторская задолженность,

тыс. руб.                 

 

 

 

 

  4

Итого труднореализуемые   

активы (сумма строк с 1-й 

по 3-ю), тыс. руб.        

 

 

 

 

  5

Общая величина            

краткосрочных активов     

(оборотные активы минус   

долгосрочная дебиторская  

задолженность), тыс. руб. 

 

 

 

 

  6

Легкореализуемые активы   

(стр. 5 — стр. 4),        

тыс. руб.                 

 

 

 

 

  7

Отношение труднореализуемых

активов к легкореализуемым

активам (стр. 4 / стр. 6 x

100), %                   

 

 

    X  

 

Понятно, что увеличение доли труднореализуемых активов негативно влияет на ликвидность и финансовую стабильность организации.

 

Анализ платежеспособности и финансовой устойчивости

 

Для анализа платежеспособности и финансовой устойчивости используется система следующих показателей.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств:

К = заемные средства / собственные средства x 100.

Характеризует обеспеченность заемных средств собственными, то есть гарантию возврата долга. Рекомендуемое значение: <= 100%.

Напомним, собственные средства — это итог по разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса, поэтому показатель «собственные средства» нередко называют «собственный капитал».

Коэффициент автономии (финансовой независимости):

К = собственные средства / валюта баланса x 100.

Характеризует степень независимости от внешних источников финансирования. Рекомендуемое значение: 50% и более. В противном случае финансовое состояние организации может быть признано неудовлетворительным, и существует вероятность, что организации будет затруднительно рассчитаться в полном объеме со всеми кредиторами в разумные сроки.

Коэффициент маневренности:

К = собственные оборотные средства / собственные средства x 100.

Определяет долю собственных средств, вложенных в наиболее маневренные активы. Рекомендуемое значение: 50 — 60%.

Собственные оборотные средства (оборотный капитал).

Методичка не содержит формулы для расчета показателя «собственные оборотные средства». На практике этот показатель определяется по данным бухгалтерского баланса как сумма итоговых значений по разд. III «Капитал и резервы» (П3) и IV «Долгосрочные обязательства» (П4) за минусом итога по разд. I «Внеоборотные активы» (А1):

Собственные оборотные средства = П3 + П4 — А1.

Второй вариант расчета этого показателя еще проще. Он заключается в исчислении разности между оборотными активами (А2) <2> и краткосрочными обязательствами (П5):

Собственные оборотные средства = А2 — П5.

———————————

<2> В состав активов не включаются затраты на выкуп у акционеров собственных акций акционерного общества (для их последующей перепродажи или аннулирования) и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Согласно Методичке данная формула применяется для расчета показателя «оборотный капитал», что позволяет сделать вывод о тождественности показателей «собственные оборотные средства» и «оборотный капитал».

Таким образом, собственные оборотные средства — это сумма, на которую оборотные активы организации превышают ее краткосрочные обязательства. Данный показатель позволяет оценить возможность предприятия рассчитаться по краткосрочным обязательствам, реализовав все свои оборотные активы.

Нормальным считается положительное значение показателя собственных оборотных средств, то есть ситуация, когда оборотные активы превышают краткосрочные обязательства (профицит). Отрицательный показатель собственных оборотных средств (дефицит) крайне негативно характеризует финансовое положение организации.

Негативная тенденция — снижение показателя в динамике.

Коэффициент обеспеченности собственными материальными оборотными активами:

К = собственные оборотные средства / запасы x 100.

Рекомендуемое значение: 60%.

В нормальных условиях размер собственных оборотных средств должен быть не меньше величины запасов. Дело в том, что запасы — это, как правило, наименее ликвидная часть оборотных средств, поэтому они должны финансироваться за счет собственных и (или) долгосрочно привлеченных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными активами:

К = собственные оборотные средства / оборотные активы x 100.

Напомним, оборотные активы — это итог по разд. II бухгалтерского баланса.

Рекомендуемое значение показателя: 10%.

Долг к капитализации (коэффициент капитализации):

К = долгосрочные обязательства / (собственные средства + долгосрочные обязательства) x 100.

Данный коэффициент не имеет устоявшегося нормативного значения, поскольку сильно зависит от отрасли, технологии работы предприятия. Очевидно, что для инвесторов более привлекательны предприятия с преобладанием собственного капитала над заемным. Вместе с тем использование только собственных источников финансирования тоже не является положительным фактором, так как снижает 

отдачу от вложений собственников.

Рост показателя в динамике — негативная тенденция, означающая усиление зависимости от внешних факторов.

Коэффициент финансовой стабильности:

К = собственные средства + долгосрочные обязательства / валюта баланса x 100.

Характеризует долю источников финансирования, используемых организацией длительное время. Рекомендуемое значение: 50 — 60%.

Чистые активы:

ЧА = активы — обязательства.

В силу Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ (утвержденного Приказом Минфина России N 10н, ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003) в состав активов акционерного общества не включаются затраты на выкуп у акционеров собственных акций (для их последующей перепродажи или аннулирования) и задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

Показатель чистых активов характеризует ликвидность организации.

Чистые активы должны быть как минимум положительные. Отрицательные чистые активы — признак несостоятельности организации, свидетельствующий о том, что она полностью зависит от кредиторов и не имеет собственных средств.

Чистые активы должны быть больше уставного капитала. Это означает, что в ходе своей деятельности организация не только не растратила первоначально внесенные собственником средства, но и обеспечила их прирост. (Чистые активы меньше уставного капитала допустимы только в первый год работы вновь созданных предприятий.)

Негативная тенденция — снижение показателя в динамике.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения / краткосрочные обязательства x 100.

Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена на конкретную дату. Рекомендуемое значение: не менее 20%.

Коэффициент ликвидности:

К = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + краткосрочная дебиторская задолженность / краткосрочные обязательства x 100.

Характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств и ожидаемых поступлений. Рекомендуемое значение: 80 — 100%.

Коэффициент текущей ликвидности:

К = краткосрочные активы / краткосрочные обязательства x 100.

При этом показатель «краткосрочные активы» представляет собой оборотные активы, уменьшенные на величину долгосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Рекомендуемое значение: 200%.

Значение ниже 100% говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 300% может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Обратите внимание! Для нормально функционирующих организаций значения коэффициентов ликвидности могут быть ниже рекомендуемых, например при высокой оборачиваемости активов.

Количество оборотов запасов:

К = себестоимость продаж / средний остаток запасов.

При этом средний остаток запасов рассчитывается как сумма запасов на начало и конец периода, деленная на 2. Себестоимость продаж — показатель строки 2120 отчета о финансовых результатах.

Длительность оборота запасов:

Д = число дней в периоде / количество оборотов запасов.

Данный показатель отражает информацию о том, на сколько дней работы организации хватит имеющихся запасов.

Важность этих двух показателей связана с тем, что прибыль возникает при каждом обороте запасов, то есть при их использовании в производстве, операционном цикле.

Для показателей оборачиваемости общепринятых нормативов не существует, их следует анализировать в динамике для конкретного предприятия. Снижение количества оборотов запасов (увеличение длительности оборота в днях) может отражать накопление избыточных запасов, неэффективное складское управление, накопление непригодных к использованию материалов. Но и высокая оборачиваемость не всегда выступает позитивным показателем, поскольку может говорить об истощении складских запасов, что может привести к перебоям в производственном процессе.

Количество оборотов краткосрочной дебиторской задолженности:

К = выручка + прочие и чрезвычайные доходы / средний остаток краткосрочной дебиторской задолженности.

Средний остаток краткосрочной дебиторской задолженности рассчитывается как сумма дебиторской задолженности покупателей по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленная на 2.

Обратите внимание! В других источниках предлагается оценивать дебиторскую задолженность в целом (не только краткосрочную). При этом в числителе учитывается только выручка от реализации (прочие и чрезвычайные доходы не принимаются во внимание). На наш взгляд, этот показатель более информативен, чем предложенный главным статведомством в Методичке.

Средний срок погашения краткосрочной дебиторской задолженности:

С = число дней в периоде / количество оборотов.

Характеризует количество дней, в течение которых дебиторская задолженность остается неоплаченной. Таким образом, увеличение длительности в динамике — негативная тенденция.

Количество оборотов краткосрочной кредиторской задолженности:

К = выручка + прочие и чрезвычайные доходы / средний остаток краткосрочной кредиторской задолженности.

Средний остаток краткосрочной кредиторской задолженности рассчитывается как сумма краткосрочной кредиторской задолженности по данным бухгалтерского баланса на начало и конец анализируемого периода, деленная на 2.

Средний срок погашения краткосрочной кредиторской задолженности:

С = число дней в периоде / количество оборотов.

Обратите внимание! На практике нередко используется другой показатель — коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение стоимости приобретенных ресурсов к средней за период величине кредиторской задолженности (обычно не всей, а только связанной с операционной деятельностью 

компании).

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

К = покупки / средняя величина кредиторской задолженности.

Поскольку показатель покупок в бухгалтерской отчетности не содержится, применяется упрощенный вариант расчета:

Покупки = себестоимость продаж + запасы на начало периода — запасы на конец периода.

Оборачиваемость кредиторской задолженности сильно зависит от отрасли и масштабов деятельности организации. Для кредиторов предпочтителен более высокий коэффициент оборачиваемости, в то время как самому предприятию выгодней низкий коэффициент, позволяющий иметь остаток неоплаченной кредиторской задолженности в качестве бесплатного источника финансирования своей текущей деятельности.

В российской практике часто используется более условный вариант расчета, когда вместо показателя покупок берут показатель выручки за период.

Срок оборачиваемости кредиторской задолженности:

С = число дней в периоде / коэффициент оборачиваемости.

Показатель отражает среднее количество дней, в течение которых счета поставщиков остаются неоплаченными.

Далее в Методичке предлагается рассчитать дефицит или профицит тех или иных краткосрочных обязательств. Расчет производится путем сопоставления активов и обязательств по скорости их обращения и погашения.

  N

 п/п

            Наименование статьи          

Базисный

   год 

Отчетный

   год 

  Темп

роста, %

  1

Просроченные обязательства, нормальная   

(непросроченная) задолженность: бюджету, 

внебюджетным фондам, персоналу           

организации, участникам (учредителям) по 

выплате доходов, тыс. руб.               

 

 

 

  2

Денежные средства, краткосрочные         

финансовые вложения, тыс. руб.           

 

 

 

  3

Дефицит денежных средств и краткосрочных 

финансовых вложений, если стр. 1 —       

стр. 2 > 0.                              

Профицит, если стр. 1 — стр. 2 < 0       

 

 

 

  4

Краткосрочные обязательства, тыс. руб.   

 

 

 

  5

Денежные средства, краткосрочные         

финансовые вложения, краткосрочная       

дебиторская задолженность (без учета     

просроченной), тыс. руб.                 

 

 

 

  6

Дефицит денежных средств и краткосрочных 

финансовых вложений, краткосрочной       

дебиторской задолженности, если стр. 4 — 

стр. 5 > 0.                              

Профицит, если стр. 4 — стр. 5 < 0       

 

 

 

  7

Краткосрочные обязательства, тыс. руб.   

 

 

 

  8

Запасы, тыс. руб.                        

 

 

 

  9

Дефицит запасов,  если  стр. 7 — стр. 8 >

0.                                       

Профицит, если стр. 7 — стр. 8 < 0       

 

 

 

Анализ финансовых результатов, эффективности использования активов и источников их формирования

Результаты финансово-хозяйственной деятельности организации оцениваются с помощью следующих абсолютных и относительных показателей:

— прибыль (убыток) от продаж, полученная за период;

— прибыль (убыток) до налогообложения, полученная за период;

— чистая прибыль (непокрытый убыток), полученная за период;

— показатели рентабельности (убыточности).

Показатели рентабельности (убыточности) характеризуют эффективность использования активов и источников их формирования. Главное статведомство предлагает рассчитать несколько показателей рентабельности. Рассмотрим их.

Рентабельность (убыточность) активов (группы активов — внеоборотных и оборотных) общая:

Р = прибыль (убыток) до налогообложения / активы.

При этом знаменатель дроби представляет собой среднюю величину активов за период (то есть сумма активов на начало и конец периода делится на 2).

Рентабельность (убыточность) активов (группы активов) чистая:

Р = чистая прибыль (непокрытый убыток) за период / активы.

Рентабельность (убыточность) источников формирования активов общая:

Р = прибыль (убыток) до налогообложения / источники формирования активов.

В знаменателе дроби — средняя величина собственного капитала организации (итог по разд. III бухгалтерского баланса).

Рентабельность (убыточность) источников формирования активов (по группам — собственные и заемные) чистая:

Р = чистая прибыль (непокрытый убыток) за период / источники формирования активов.

Другое название показателя — рентабельность собственного капитала. Характеризует отдачу на инвестиции собственников в данное предприятие.

Рентабельность (убыточность) проданных товаров, продукции, работ, услуг:

Р = прибыль (убыток) от продаж / затраты на производство проданных товаров, продукции, работ, услуг.

При этом знаменатель дроби представляет собой показатель строки 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание! Показатель рентабельности (убыточности) проданных товаров, продукции, работ, услуг включен ФНС в перечень общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщика, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок (см. Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок <3>).

———————————

<3> Утверждена Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/[email protected]

Рентабельность (убыточность) продаж общая:

Р = прибыль (убыток) от продаж / выручка.

Рентабельность (убыточность) продаж чистая:

Р = чистая прибыль / выручка.

Оценка финансового состояния организации

На заключительном этапе дается оценка финансового состояния организации:

   Оценка финансового

 состояния организации

  Значение показателей в

      отчетном году     

     Оценка динамики

       показателей

 «Отлично»           

 

Динамика за 2 года,

предшествующие отчетному

 

 Для организаций,    

 существующих        

 менее 3 лет, высшая 

 оценка «хорошо»     

Рентабельность активов  

общая (%) > 0           

Положительная или

стабильная, значение > 0

 

Рентабельность активов  

чистая (%) > 0          

Положительная или

стабильная, значение > 0

 

Рентабельность проданных

товаров, продукции,     

работ, услуг (%) > 0    

Положительная или

стабильная, значение > 0

 

Рентабельность продаж   

чистая, (%) > 0         

Положительная или

стабильная, значение > 0

 

Отсутствие дефицита     

денежных средств и      

краткосрочных финансовых

вложений                

Отсутствие дефицита

денежных средств и

краткосрочных финансовых

вложений

 

Отсутствие дефицита     

краткосрочной дебиторской

задолженности           

Отсутствие дефицита

краткосрочной дебиторской

задолженности

 

Отсутствие дефицита     

запасов                 

Отсутствие дефицита

запасов

 

Отсутствие просроченных 

обязательств            

Отсутствие просроченных

обязательств

 

Отсутствие просроченной 

дебиторской задолженности

Отсутствие просроченной

дебиторской задолженности

 

Чистые активы > уставного

капитала                

Чистые активы > уставного

капитала. Положительная

или стабильная динамика

чистых активов

 

Оборотный капитал > 0   

Оборотный капитал > 0.

Положительная динамика

или стабильная

 

 «Хорошо».           

 Для организаций,    

 существующих менее  

 1 года, высшая оценка

 «удовлетворительно» 

Рентабельность активов  

общая (%) > 0           

Положительная или

стабильная, значение > 0

за предшествующий год

 

Рентабельность активов  

чистая (%) > 0          

Положительная или

стабильная, значение > 0

за предшествующий год

 

Рентабельность проданных

товаров, продукции,     

работ, услуг (%) > 0    

Положительная или

стабильная, значение > 0

за предшествующий год

 

Рентабельность продаж   

чистая (%) > 0          

Положительная или

стабильная, значение > 0

за предшествующий год

 

Отсутствие дефицита     

денежных средств и      

краткосрочных финансовых

вложений                

Отсутствие дефицита

денежных средств и

краткосрочных финансовых

вложений

 

Отсутствие дефицита     

краткосрочной дебиторской

задолженности           

Отсутствие дефицита

краткосрочной дебиторской

задолженности

 

Отсутствие дефицита     

запасов                 

Отсутствие дефицита

запасов

 

Отсутствие просроченных 

обязательств            

Снижение просроченных

обязательств

 

Отсутствие просроченной 

дебиторской задолженности

Снижение просроченной

дебиторской задолженности

 

Чистые активы > уставного

капитала                

Чистые активы > уставного

капитала. Положительная

динамика чистых активов

или стабильная

Оборотный капитал > 0   

Оборотный капитал > 0.

Положительная динамика

или стабильная

 

 «Удовлетворительно» 

Рентабельность активов  

общая, (%) > 0          

Динамика не имеет

значения

 

Рентабельность активов  

чистая (%) > 0          

Динамика не имеет

значения

 

Рентабельность проданных

товаров, продукции,     

работ, услуг (%) > 0    

Динамика не имеет

значения

 

Рентабельность продаж   

чистая (%) > 0          

Динамика не имеет

значения

 

Отсутствие дефицита     

денежных средств и      

краткосрочных финансовых

вложений                

Динамика не имеет

значения

 

Отсутствие дефицита     

краткосрочной дебиторской

задолженности           

Динамика не имеет

значения

 

Отсутствие просроченных 

обязательств            

Динамика не имеет

значения

 

 «Неудовлетворительно»

Наличие дефицита одного 

из видов ликвидных      

активов                 

Динамика не имеет

значения

 

Наличие просроченных    

обязательств            

Динамика не имеет

значения

 

Убыточность             

Динамика не имеет

значения

 

Финансовое состояние оценивается как:

— отличное, хорошее, удовлетворительное при наличии всех указанных критериев;

— неудовлетворительное, если выполняется хотя бы один из указанных критериев: наличие дефицита одного из видов ликвидных активов или наличие просроченных обязательств.

Этим содержание Методички исчерпывается.

Другие источники информации

Для целей проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности организации полезную информацию можно почерпнуть также из следующих документов:

— Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа <4>;

— Методики проведения ФНС учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций <5>;

— Методических рекомендаций по реформе предприятий (организаций) <6> (см. таблицу 1 «Некоторые показатели, рекомендуемые для аналитической работы» разд. IV «Методические рекомендации по разработке финансовой политики предприятия»);

— Методических положений по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса <7>;

— Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций <8>.

———————————

<4> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 25.06.2003 N 367.

<5> Утверждены Приказом Минэкономразвития России от 21.04.2006 N 104.

<6> Утверждены Приказом Минэкономики России от 01.10.1997 N 118.

<7> Утверждены Распоряжением ФУДН при Госкомимуществе России от 12.08.1994 N 31-р.

<8> Утверждены Приказом ФСФО России от 23.01.2001 N 16.

Обратите внимание! В данный перечень вошли как действующие, так и утратившие силу документы. Однако для целей проведения анализа это не имеет принципиального значения, ведь методологические основы с течением времени не изменяются.

Особо подчеркнем, что некоторые налоговые органы, ссылаясь на неудовлетворительное финансовое состояние организации, отказывают в вычете НДС. В качестве обоснования своей позиции налоговики обычно приводят расчет нескольких коэффициентов. Однако подобные действия инспекторов незаконны, поэтому, обратившись в суд, можно отстоять право на вычет (см., например, Постановления ФАС МО от 17.04.2012 по делу N А40-109075/10-35-581, Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2012 N 09АП-32165/2012 по делу N А40-40743/12-90-215). Арбитры указывают, что неудовлетворительное финансовое состояние не названо в гл. 21 НК РФ в качестве основания для отказа в вычете. Кроме того, судьи отмечают, что проведенный налоговым органом анализ финансового состояния налогоплательщика не носит комплексного характера, инспекторы отдают предпочтение негативным показателям и не учитывают «хорошие» коэффициенты и положительные тенденции.

Комплексный подход. Взвешенность оценок

Мы подробно рассмотрели предложенную Госкомстатом методику. В принципе она позволяет дать комплексную оценку положению дел на предприятии. Однако при ее применении (как, впрочем, и в случае использования любой другой методики) нельзя переоценивать роль отдельных коэффициентов. Коэффициенты — это наиболее известный и широко применяемый инструмент анализа финансовой отчетности. Они позволяют изучить зависимости между различными составными частями финансовых отчетов (активами и обязательствами, затратами и поступлениями), а также их динамику. Коэффициенты рассчитать нетрудно, а вот правильное их толкование может вызывать трудности.

Кроме того, нужно помнить, что для анализа используют более сотни различных финансовых коэффициентов. Отбор конкретных коэффициентов определяется задачами проводимого анализа (анализ кредитоспособности, анализ вероятности банкротства, рейтинговая оценка).

Обратите внимание! Важно оценить не только значения рассчитанных показателей, но и их динамику.

Так, показатели могут характеризовать организацию с хорошей или даже очень хорошей стороны, но их негативная тенденция (устойчивое снижение размера чистых активов, чистой прибыли, рентабельности, доли собственного капитала, коэффициентов ликвидности) — повод задуматься (понять причины отрицательных изменений, внести необходимые корректировки в проводимую руководством организации политику). И наоборот, нет оснований для паники, если значение некоторых из показателей ниже рекомендуемого, но наблюдается их положительная динамика.

При проведении анализа должны учитываться не только отраслевые особенности, но и условия жизнедеятельности каждого конкретного предприятия. Например, при наличии на балансе объектов незавершенного строительства значимыми будут такие сведения, как (п. 8 Приложения 3 к Правилам проведения арбитражным управляющим финансового анализа):

— степень готовности объектов незавершенного строительства;

— размер средств, необходимых для завершения строительных работ, и срок возможного пуска в эксплуатацию объектов;

— необходимость или целесообразность завершения строительных работ либо консервации объектов незавершенного строительства;

— возможная стоимость объектов незавершенного строительства при реализации на рыночных условиях.

 

С.М.Волкова

Эксперт журнала

«Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Подписано в печать

08.04.2013

д) ликвидные активы – сумма стоимости наиболее ликвидных оборотных активов, краткосрочной дебиторской задолженности, прочих оборотных.

Анализ и контроль дебиторской задолженности на примере ООО «Марко»

Активы в зависимости от срока обращения делятся на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).

Оборотные или краткосрочные активы часто также называют текущими.

Активы считаются краткосрочными, если срок их обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Все остальные активы считаются долгосрочными.

К оборотным активам организации относятся:

Краткосрочные активы и бухгалтерский баланс

В форме бухгалтерского баланса краткосрочные активы отражаются по следующим строкам:

Строка

Вид оборотных активов

1210

Запасы

1220

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

1230

Дебиторская задолженность

1240

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

1250

Денежные средства и денежные эквиваленты

1260

Прочие оборотные активы

По своей сути текущие активы  – это в балансе активы, отнесенные к оборотным.

Однако необходимо учитывать, что в составе оборотных активов в балансе отражается и долгосрочная дебиторская задолженность.

Данная задолженность входит в итоговый показатель величины текущих активов по балансу, указанных по строке 1200 «Итого по разделу II», хотя и должна быть представлена обособленно в составе оборотных активов.

Таким образом, чтобы исключить величину долгосрочной дебиторской задолженности при расчете текущих активов по балансу, надо из суммы оборотных активов по строке 1200 бухгалтерского баланса вычесть долгосрочную дебиторскую задолженность.

Порядок формирования показателей по строкам раздела I актива баланса

Рассмотрим порядок формирования показателей по строкам разд. II  актива баланса, используя нумерацию, применяемую с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России N 124н.

В разд. II «Оборотные активы» актива баланса отражается имущество, срок использования которого составляет менее 12 месяцев: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Рассмотрим порядок формирования показателей этого раздела.

По строке 1210 «Запасы» организация должна отразить общую стоимость всех запасов организации без ее детализации и расшифровки по отдельным видам. На практике это означает, что организация должна сложить дебетовые сальдо счетов:

Далее к этой сумме нужно прибавить дебетовое сальдо по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (за исключением сумм, связанных с приобретением оборудования к установке, отражаемых в составе внеоборотных активов).

На практике по дебету счета 15 отражается стоимость материальных ценностей, находящихся в пути, т.е. уже принадлежащих организации, но пока не оприходованных на ее складах и в иных местах их хранения.

Полученный результат нужно скорректировать с учетом сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (опять-таки за исключением сумм, учтенных при формировании данных о внеоборотных активах в части оборудования к установке).

И наконец, из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В строку 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» нужно внести дебетовое сальдо одноименного счета 19.

В большинстве случаев суммы НДС сразу предъявляются к вычету, поэтому сальдо по данному счету может и не быть.

Тогда в данной строке проставляется прочерк.

Но иногда остаток на счете 19 все-таки образуется, например при совершении экспортных и импортных операций, производстве товаров с длительным производственным циклом, уплате НДС налоговыми агентами, если от контрагента не получен счет-фактура, и т.д.

По строке 1230 «Дебиторская задолженность» должна быть отражена общая величина дебиторской задолженности организации за вычетом резерва по сомнительным долгам.

По общему правилу зачет между активами и пассивами не допускается, а потому «сворачивать» сальдо по счетам расчетов нельзя – нужно отдельно в активе баланса представлять всю величину дебиторской задолженности, а в пассиве – весь объем кредиторской задолженности.

Фактически может быть «свернут» только один счет учета расчетов — 79 «Внутрихозяйственные расчеты», если речь идет о расчетах между головной организацией и ее филиалами, выделенными на отдельный баланс.

Данный счет применяется «зеркально»: при формировании отчетности в целом по организации (включая ее обособленные подразделения) сальдо счета 79, образовавшееся на балансе головной организации, совпадет с «противоположным» сальдо счета 79, образовавшимся на балансах филиалов.

Таким образом, для заполнения стр. 1230 баланса нужно сложить дебетовые остатки по счетам:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (перечисленные авансы и предоплаты, за вычетом сумм предоплат и авансов, уплаченных в связи со строительством объектов основных средств и отраженных на соответствующих субсчетах (аналитических счетах) к счету 60, которые включаются в состав внеоборотных активов);

  • 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные ценности, выполненные работы, оказанные услуги);

  • 68 «Расчеты по налогам и сборам» (суммы переплаты налогов, превышения налоговых вычетов над начисленными суммами и т.д.);

  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (суммы переплаты по страховым взносам в соответствующие фонды и проч.);

  • 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (суммы, за которые подотчетные лица не отчитались и которые они не вернули);

  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (задолженность работников по выданным им беспроцентным займам, возмещению материального ущерба и т.д., за исключением сумм, квалифицируемых в качестве финансовых вложений);

  • 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал);

  • 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (в части прочих видов дебиторской задолженности).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» (величину резерва, созданного по дебиторской задолженности).

В следующей стр. 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» баланса организация должна отразить стоимость краткосрочных финансовых вложений, не признаваемых денежными эквивалентами.

Денежные эквиваленты — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, депозиты до востребования).

Для этого нужно суммировать дебетовые сальдо следующих счетов в части сумм, признаваемых краткосрочными финансовыми вложениями:

  • 58 «Финансовые вложения» (например, суммы выданных займов или приобретенных облигаций со сроком погашения менее 12 месяцев; стоимость акций, не имеющих срока погашения, и облигаций, имеющих срок погашения более 12 месяцев, но приобретенных организацией с целью последующей перепродажи в течение ближайшего года);

  • 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 55/3 «Депозитные счета»);

  • 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73/1 «Расчеты по предоставленным займам») (кроме беспроцентных займов, не признаваемых финансовыми вложениями).

Из полученной суммы нужно вычесть кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» (в части, относящейся к краткосрочным финансовым вложениям).

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса показывается сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», а также частично счета 58 «Финансовые вложения», если на нем числятся ценные бумаги или иные объекты, признаваемые денежными эквивалентами.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» баланса отражаются иные объекты оборотных активов, например:

  • выполненные этапы незавершенных работ, имеющие самостоятельное значение, учитываемые на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» по договорной стоимости;

  • не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, если длительность выполнения работ составляет более одного отчетного года или сроки их начала и окончания приходятся на разные отчетные годы.

Выручка отражается в сумме, исчисленной исходя из договорной стоимости работ или размера фактически понесенных расходов, за отчетный период считающихся возможными к возмещению;

  • стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, которые организация решила не списывать в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

  • суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (либо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

  • суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

  • суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, учитываемые организацией обособленно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (или на счете 45 «Товары отгруженные»).

Для заполнения стр. 1260 нужно сложить дебетовые сальдо по всем вышеперечисленным счетам.

Сумма стр. 1210 — 1260 отражается по стр. 1200 «Итого по разделу II» как общая сумма оборотных активов организации.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Краткосрочные активы: подробности для бухгалтера

  • О сроке использования и квалификации активов и обязательств

    … активов находится в разделе оборотных (краткосрочных) активов баланса.Переместить выбывающий в скором … переводе его из долгосрочных в краткосрочные активы нужно снизить до 140 тыс …

  • Заполнение баланса (ф. 0503130) за 2018 год: на что обратить внимание?

    … в виде таблицы:АктивыОбязательстваКраткосрочныеАктивы, удовлетворяющие хотя бы одному из … и составление бюджетной отчетности, к краткосрочным активам;представляет собой денежные средства или … 3 месяцев после отчетной даты.Краткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность … течение этого периода не предполагается. Краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных …

  • Публичное раскрытие показателей отчетности

    … финансовые активы, классифицируются как долгосрочныеКраткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность … этого периода и не предполагается. Краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных …

  • Особенности представления бухгалтерской отчетности в 2018 году

    … бухгалтерской (финансовой) отчетности, в качестве краткосрочного актива;в) актив представляет собой денежные … три месяца после отчетной даты.Краткосрочные активы включают материальные запасы, дебиторскую задолженность … течение этого периода не предполагается. Краткосрочные активы включают также текущую долю долгосрочных …

  • Анализ финансового состояния фирмы. Глава II. Анализ финансового состояния на примере производственного предприятия

    … являются: Любой рост статей краткосрочных активов в балансе Любое уменьшение статей … финансирования краткосрочной деятельности фирмы.Превышение краткосрочными активами пассивов показывает способность фирмы платить … .1992 г.приростуменьшениеКраткосрочные активы наличность и счета в банках … -запасы 30021585-Краткосрочные активы, итого700610 Краткосрочные обязательства … каком объеме краткосрочные обязательства покрыты краткосрочными активами, которые должны быть обращены в …

  • Анализ финансового состояния фирмы. Глава I. Теоретические вопросы анализа финансового состояния

    … разбор качества и характера движения краткосрочных активов и краткосрочных обязательств, а также … в течение одного года, деятельности (краткосрочные активы), а какие – к более продолжительному … статьях пассива и собственного капитала. Краткосрочные активы должны финансироваться преимущественно краткосрочными средствами …

  • Учет золота по МСФО

    … в составе денежных средств и краткосрочных активов; при этом они исключаются из …

  • Различия между МСФО и ГААП США: основные средства

    … Инвестиционная недвижимость25 000Чистые краткосрочные активы5000 Итого40 000По …

  • Отчетность за 2016 год: о том, как правильно учесть ежегодные разъяснения Минфина

    … зависимости от срока обращения (погашения). Краткосрочные – активы и обязательства со сроком обращения …

  • «Российский кредит» еще год назад не смог бы рассчитаться с клиентами

    … (сроком до года) превышали его краткосрочные активы на 29,2 млрд руб …

  • Росфинагентству осталось ждать полгода

    … , хеджирование рисков на рынке, размещение краткосрочных активов, в частности кассовых остатков бюджета …

Краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, валюте баланса;; стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих.