бюджета;; • организации, в которой работает работник;; • третьих лиц. В пользу По исполнительным листам из заработной платы работников могут.

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы в Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Восточно-Сибирский государственный

технологический университет

Кафедра «Экономическая теория, национальная

и мировая экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«ВИДЫ УДЕРЖАНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА»

Выполнила:

Проверила: Сахаровская Е.Ц.

Улан-Удэ

2006.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.Основные понятия заработной платы и удержаний из заработной платы.

1.1. Сущность и понятие заработной платы

1.2. Виды удержаний из заработной платы

1.3. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы

2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

2.1. Документооборот учета удержаний из заработной платы

2.2. Учет налога на доходы физических лиц

2.3. Учет удержаний на алименты

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Заработная плата всегда была важным вопросом, и интересовала всех людей, т.к. она является основным источником дохода большинства людей, а удержания, производимые из заработной платы, которая и без того у большинства людей не высокая, являются не менее важным вопросом для каждого человека. Удержания, производимые из заработной платы, волнуют каждого человека получающего заработную плату, т.к. от размера и вида удержаний зависит размер зарплаты, которую получает работник, поэтому тема удержаний является актуальной для каждого человека. Также актуальность темы: “Удержания из заработной платы” не вызывает сомнения, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Исходя из этого, можно сказать, что удержания из заработной платы это актуальный вопрос, волнующий каждого.

Цель данной курсовой работы состоит в том, чтобы рассмотреть и раскрыть все возможные виды удержаний из заработной платы, предусмотренные законодательством в Российской федерации.

Удержания производятся из любой заработной платы, независимо от работоспособности, стажа и уровня подготовки работника, т.к. основным видом удержания является налог дохода на физические лица. Этот налог начисляется абсолютно на все виды дохода из заработной платы, разница состоит лишь в налоговой ставке в зависимости от способа получения дохода. Но даже удержание налога на доходы физических лиц имеет некоторые нюансы и задачей курсовой работы является раскрытие всех нюансов. Также в данной курсовой работе рассмотрен учет основных удержаний, документальное оформление этих удержаний и их нормативно-правовая база.

1. Основные понятия заработной платы и удержаний из заработной платы

1.1. Сущность и понятие заработной платы

Заработная плата это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Величина заработной платы устанавливается либо в виде должностного оклада, либо по тарифной сетке (ставке), либо в соответствии с контрактом, но не может быть ниже уровня установленного законом. Верхний предел заработной платы в условиях экономики рыночного типа обычно не ограничивается.

Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством. На данный момент к 2006 году минимальный размер оплаты труда составляет 1100 рублей.

Основными формами оплаты труда являются: повременная, сдельная и аккордная. Формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.).

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

1.2. Виды удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым договорам, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации, удержания по инициативе члена трудового коллектива.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей, за брак; за товары, купленные в кредит и т.д. Удержания осуществляются на основании приказа руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К удержаниям по инициативе члена трудового коллектива относятся: удержания профсоюзных взносов, удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

Обязательные удержания возникают из нормативной базы (налоги на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу третьих лиц).

Налоговым периодом признается календарный год. Объектом налогообложения считается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и за ее пределами. При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме, а также материальные выгоды.

К удержаниям по инициативе работодателя относятся возмещение материального ущерба и погашение задолженности перед работодателем. Для погашения задолженности работодателю могут быть удержаны следующие суммы из заработной платы: возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; погашение своевременно невозвращенных сумм, полученных под отчет; излишне начисленная заработная плата; за неотработанные дни, предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

Порядок удержаний за причиненный организации материальный ущерб зависит от того, как оформлены отношения между работниками и организацией.

Если работник выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, то ущерб возмещения в соответствии с нормами гражданского законодательства. Гражданское законодательство предусматривает полное возмещение причиненного ущерба, а также недополученного дохода.

Если с работником заключен трудовой договор, то ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс определяет случаи полной и ограниченной материальной ответственности только в размере прямого действительного ущерба, причиненного виновным противоправным поведением (действием или бездействием). Неполученные доходы взысканию с работника не подлежат. При ограниченной материальной ответственности ущерб возмещается не более среднего месячного заработка работника. Случай полной материальной ответственности наступает: когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей; при недостаче ценностей, вверенных работнику на основании письменного договора о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также коллективной материальной ответственности, а также полученных им по разовому документу; если ущерб причинен преступными действиями работника, установленными приговором суда; при умышленном причинении ущерба; при разглашении сведений, составляющих охраняемую тайну (служебную, коммерческую или иную); в других случаях, предусмотренных законодательством.

При утрате или порче имущества размер ущерба определяется рыночными ценами, действующими в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости этого имущества.

По распоряжению работника на основании его письменных заявлений могут быть удержаны: алименты; перечисления на благотворительные цели, кредиты, займы, выданные работнику; суммы страховых взносов, в погашение обязательств по подписке на акции; стоимость продукции или услуг, отпущенных работнику; профсоюзные взносы и т.п.

В первую очередь удерживаются налоги на доходы физических лиц, затем прочие обязательные удержания и удержания для погашения задолженности работодателю.

Общая сумма удержаний по решению работодателя не может превышать 20% от суммы, причитающейся работнику.

Суммы заработной платы, остающиеся после всех удержаний, представляют задолженность организации перед работниками, и подлежит выплате.

1.3. Нормативно-правовая база удержаний из заработной платы

К нормативно-правовой базе регулирующей удержания из заработной платы можно отнести два основных законодательных документа: Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговой кодекс Российской Федерации.

В Трудовом кодексе Российской Федерации (далее- ТК РФ) указаны ограничения удержаний из заработной платы (ст.137) и ограничения размера удержаний из заработной платы (ст.138).

Следуя из статьи 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производится:

для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а так же в других случаях;

для возврата сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155) или простое (часть третья 157 ТК РФ);

при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным пунктом 8 части первой статьи 77 или пунктами 1,2 или 4 части первой статьи 81, пунктах 1,2,5,6 и 7 статьи 83 ТК РФ.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть с него взыскана, за исключением случаев:

счетной ошибки;

если органом по рассмотрению индивидуальных правовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (часть третья статьи 155 ТК РФ) или простое (часть третья стати 157 ТК РФ);

если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В статье 138 ТК РФ говорится о том, что в общем случае при каждой выплате заработной платы удержания не могут превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработной платы.

Приведенные выше размеры удержаний не применяются при производстве удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением, — в этом случае размер удержаний из заработной платы не может превышать 70%.

Основными нормативными документами по исчислению налога на доходы физических лиц (далее- НДФЛ) являются гл.23 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ) и Методические рекомендации налоговыми органами о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС РФ от 29 ноября 2000г.

За каждый отдельный вид удержаний отвечают различные кодексы, нормативно-правовые документы и федеральные законы, например порядок выплаты удержания алиментов, установлен Семейным кодексом РФ.

2. Организация бухгалтерского учета удержаний из заработной платы

2.1. Документооборот учета удержаний из заработной платы

При начислении заработной платы все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость предприятия. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы, которые каждому предприятию необходимо учитывать.

Согласно требованиям налогового законодательства все организации независимо от форм собственности обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде. Форма налоговой карточки установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т.е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Удержания алиментов производятся в соответствии с семейным кодексом РФ. Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю.

В письменных заявлениях о добровольной уплате алиментов работники обязаны указать следующие данные: фамилию, имя отчество заявителя и получателей алиментов, дату рождения детей ли других лиц, на содержание которых взыскиваются алименты. Адрес лица, которое будет получать алименты, размер алиментов.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусмотрена Трудовым кодексом. Различают полную и ограниченную материальную ответственность. Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй – у работника. Полная материальная ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества, а также когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.

Подробный документооборот всех видов удержаний из заработной платы рассмотрен в таблице 1.

Таблица 1

Схема учетных записей по расчетам с персоналом.

2.2. Учет налога на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: оплата труда в натуральной форме; оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе; и т.д.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, например, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. При этом налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При расчете удержаний налога на доходы с физических лиц принимают во внимание доходы, не подлежащие налогообложению. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством, пособия по безработице, беременности и родам, алименты, получаемые налогоплательщиками; суммы единовременной материальной помощи, оказываемой отдельным категориям налогоплательщиков, вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов и т.д.

При определении размера налоговой базы учитываются стандартные вычеты, предоставляемые работнику.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (инвалиды Великой Отечественной войны, граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и других радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, указанные в НК РФ);

налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на отдельные категории налогоплательщиков (Героев Советского Союза и Героев РФ, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др.);

налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены выше и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунам или попечителям, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Суммы полученного дохода выданной налоговым агентом.

Социальные и имущественные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговые ставки установлены в 23 главе НК РФ. Налоговая ставка установлена в размере 13 процентов для большинства получаемых физическими лицами доходов. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении отдельных доходов (например, материальная выгода).

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля налоговой базы. Организации-работодатели выступают в качестве налоговых агентов и обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

2.3. Учет удержаний на алименты

Удержание алиментов производится на основании либо нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов, либо исполнительного листа.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа), обязана ежемесячно удерживать алименты из его заработной платы и иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. №841.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда.

Рассмотрим пример удержаний из заработной платы работника. Работник организации разведен и уплачивает на основании исполнительного листа алименты на его несовершеннолетнюю дочь в размере 25% дохода. Его дочь проживает с матерью. Мать его дочери является получателем и работает в другой организации, поэтому алименты перечисляются по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку также удерживаются из заработной платы данного работника и составляют 2% от суммы алиментов. В январе 2006 года работнику начислена заработная плата в размере 10 000 рублей.

Определим сумму налога на доходы физических лиц. Согласно НК РФ, одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов отец как одинокий родитель на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании ребенка. Таким образом, работник имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1000 рублей (400 рублей на себя и 600 рублей на дочь).

Сумма НДФЛ составит 1170 рублей ((10 000 рублей – 1000 рублей) * 13%). Затем определяется сумма алиментов: 8830 рублей * 25% = 2208 рублей. Сумма расходов на пересылку алиментов составит: 2208 рублей * 2% = 44 рубля. Таким образом, из доходов работника нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2208 рублей + 44 рубля = 2252 рубля. В бухгалтерском учете организации делаются записи:

Дебет 20 Кредит 70 – 10 000 руб. – начислена зарплата за декабрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — 1170 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» — 2208 руб. – удержаны алименты;

Дебет 71 Кредит 50 – 2252 руб. – выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 – 2208 руб. – перечислены алименты подотчетным лицом;

Дебет 70 Кредит 71 – 44 руб. – удержаны из зарплаты работника расходы на пересылку алиментов.

Заключение

По завершению курсовой работы можно сделать некоторые выводы. Из первой главы можно сказать, что заработная плата – это денежное вознаграждение за труд; часть стоимости созданного трудом продукта, дохода от его продажи, выдаваемая работнику предприятием, учреждением, в котором он работает, или другим нанимателем. Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые делятся на: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по инициативе члена трудового коллектива. Существует несколько видов удержаний из заработной платы, но многие виды удержаний зависят от самого работника, например удержания за причиненный материальный ущерб. Можно сделать вывод, что от личного отношения работника к организации, к его деятельности зависит размер заработной платы, которую он получит. Семейное положение (при наличии детей) также влияет на удержания, так например, после развода один из родителей обязан выплачивать алименты.

Но все же существуют удержания, которым подвергаются абсолютно все граждане, получающие заработную плату это налог дохода на физические лица. Этот налог устанавливается законодательством, и ни кто на него не может повлиять, ни организация, ни работник. Количество удержаний также зависит от организации, например профсоюзные взносы, они существуют не во всех организациях, но если руководством организации установлен данный вид удержаний, то каждый работник этой организации обязан их уплачивать.

Из второй главы можно сделать вывод, что при всех видах удержаний заполняются различные виды документов. Также можно сказать, что некоторые виды удержаний имеют свои плюсы, так например стандартные налоговые вычеты для отдельных категорий граждан. Если работник имеет детей, то НДФЛ будет вычитаться не из полной заработной платы, а за вычетом по 600 рублей на каждого ребенка и 400 рублей на себя, но и эти вычеты имеют свои ограничения в размере заработной платы, т.е. если заработная плата за один месяц выше 40 000 рублей, то вычеты производиться не будут. Также эти вычеты относятся к лицам имеющим инвалидность или например пострадавшим вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. Эти вычеты устанавливаются законодательством и ни как не зависят от руководства организации. Это говорит о том, что наше законодательство четко предусмотрело все пункты, создавая законы, кодексы и нормативно-правовые документы, регулирующие удержания из заработной платы.

Использованная литература

Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты/В.Ю. Никитин. – М.: ГроссМедиа, 2007.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет – Ростов н/Д: «Феникс», 2004.

Бухгалтерский учет. Учебник. Под ред. доктора эконом. наук, профессора Я.В. Соколова. – М. 2004.

Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь – М.: ИНФРА-М, 2000.

Налоговый кодекс Российской Федерации 2006.

Трудовой кодекс Российской Федерации 2006.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001.

Андросов А.М., Викулов Е.В. Бухгалтерский учет. М.,2000.

Богатая И.Н. Исчисление среднего заработка для оплаты отпусков и пособий по временной нетрудоспособности. – М.: Дело, 2003.

Бухгалтерское дело: Учебное пособие / Под ред. Н.Н. Хахановой. М.: ИЦК «МарТ»; Ростов н/Д. 2003.

Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов по экон. спец. М.: Финстатинформ: МЦУПЛ, 2000.

Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

Пятов М.Л. Управление обязательствами организации. М.: Финансы и статистика, 2004.

Панченко Т.М. Оплата труда в натуральной форме // Аудиторские ведомости. 2004. №6, июнь.

Джаарбеков С.М., Старостин С.Н. Справочник бухгалтера. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2002.

Бухгалтерский учет и аудит. 500 вопросов и ответов / Под ред. Проф. Г.М. Лисович. Ростов н/Д: Феникс,1999.

Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. Новосибирск: фирма «ЭКОР», М.: «КНОРУС», 2003.

Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000.

Раздельный учет: бухгалтерский и налоговый. / Г.Ю. Касьянова, М.А. Пархачева М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000.

Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Ростов н/Д: Феникс, 2003.

Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности. М.: Бератор-Пресс, 2003.

Похожие рефераты:

  • Учет труда и его оплаты

    Виды, формы и системы оплаты труда. Оперативный учет личного состава и использования рабочего времени. Документальное оформление учета выработки, начисления заработка при сдельной и повременной оплате труда. Удержания и вычеты из заработной платы.

  • Учет заработной платы

    Характеристика и направления деятельности предприятия ООО "Вега". Порядок начисления заработной платы, удержания. Синтетический и аналитический учет заработной платы. Отражение данных по фонду оплаты труда в бухгалтерской и статистической отчетности.

  • Учет расчетов по оплате труда: удержания из заработной платы

    Удержания из заработной платы работника как объект бухгалтерского учета. Классификация видов удержаний из заработной платы, их законодательное регулирование. Документальное оформление операций и учет удержаний в ООО "Строительно-монтажное управление".

  • Особенности учета оплаты труда

    Организация учета расчетов с персоналом предприятия по заработной плате и другим выплатам. Виды, формы и системы оплаты труда. Синтетический и аналитический учет оплаты труда персонала. Основные виды удержаний из заработной платы и их отражения в учете.

  • Сущность, основы организации и задачи учета оплаты труда

    Изучение видов (основная, дополнительная), форм (повременная, сдельная, аккордная, смешанная), систем оплаты труда и обязательных удержаний из заработной платы. Особенности проведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом.

  • Виды и учет удержаний из заработной платы

    Законодательное регулирование и ограничение удержаний из заработной платы. Порядок начисления НДФЛ и взимания удержаний по инициативе администрации и удержаний по согласованию между физическим лицом и работодателем, отражение на бухгалтерских счетах.

  • Учет расчетов по оплате труда

    Действующие системы и формы оплаты труда. Порядок начисления заработной платы при сдельной и повременной оплате труда, за неотработанное время. Учет удержаний и вычетов из заработной платы работников, их отражения на счетах бухгалтерского учета.

  • Учет заработной платы

    Заработная плата и ее составные части. Системы, формы и виды оплаты труда. Тарифная система, повременная и сдельная оплата труда. Учет заработной платы за отработанное и неотработанное время. Удержания из заработной платы. Начисления на заработную плату.

  • Аудит расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами

    Изложение на примере бухгалтерского учета, анализа и аудита заработной платы. Освещение теоретических вопросов, относящихся к данному вопросу, выявление особенностей бюджетного учета заработной платы. Изучение законодательного регулирования оплаты труда.

  • Виды удержаний из заработной платы

    Оплата труда рабочих и служащих как экономическая категория. Обязательные виды, порядок и размеры осуществления, законодательное регулирование удержаний из заработной платы, их документальное оформление, организация синтетического и аналитического учета.

  • Аудит труда и заработной платы

    Цель, задачи, объекты аудита расчетов по заработной плате. Аудит наличия и движения личного состава, использования рабочего времени и выработки. Аудит удержаний и вычетов из заработной платы. Типичные нарушения при расчетах по заработной плате.

  • Виды и учет удержаний из заработной платы

    Необходимость и сущность заработной платы. Налоговые вычеты и обязательные пенсионные взносы. Удержания из заработной платы по инициативе работодателя. Документальное оформление удержаний по исполнительным листам. Подотчетные суммы и материальный ущерб.

  • Учет расчетов по оплате труда

    Понятие бухгалтерского баланса, его сущность и особенности, порядок и этапы составления, место и значение в деятельности предприятия. Сущность оплаты труда, ее виды, формы и системы, учет расчетов в бухгалтерии. Порядок удержания налогов и отчислений.

  • Теоретические основы учета расчетов по заработной плате и видов удержаний из нее

    Виды, основные формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Виды удержаний из заработной платы: обязательные; по инициативе организации; на основании заявлений или обязательств работников.

  • Учет исполнительного листа на сотрудника организации

    Основания для поступления исполнительного листа. Требования к исполнительным документам. Расчет удержаний. Налоговые аспекты. Бухгалтерский учет. Расчеты по задолженности по алиментным обязательствам.

  • Учет оплаты труда на сельскохозяйственном предприятии

    Виды, формы и системы оплаты труда. Первичный учет затрат труда в сельском хозяйстве. Учет выплат, удержаний и вычетов из заработной платы. Синтетический и аналитический учет по оплате труда. Натуральная оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях.

  • Учет труда и его оплаты

    Основные виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Синтетический учет расчетов по оплате труда. Документальное оформление работ и выплата по договорам гражданско-правового характера.

  • Учет расчетов по оплате труда

    Теоретические основы организации труда и его оплаты. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом. Виды и регистрация удержаний из начисленной заработной платы. Создание резерва для оплаты отпусков и вознаграждений работникам за выслугу лет.

  • Учет удержаний из заработной платы

    Разновидности удержаний: обязательные, по инициативе администрации, по просьбе самого работника. Основы их классификации. Порядок и очередность производства удержаний. Наиболее типичные ошибки и нарушения при осуществлении удержаний из заработной платы.

  • Учет и отражение в отчетности расчетов с персоналом по оплате труда

    Основные нормативные документы по учету оплаты труда. Процесс формирования и использования фонда заработной платы. Виды, формы и системы оплаты труда. Особенности бухгалтерского учета расчетов по оплате труда, начисления и удержания заработной платы.

Оценка организации внутреннего контроля учета расчетов с персоналом по оплате Проверка правильности удержаний из заработной платы. платы (по видам начислений и удержаний, по категориям работников, шифрам.

Виды удержаний из заработной платы и организация их учета

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА6 1.1.Задачи организации учета труда и его оплаты6 1.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда8 1.3. Организация системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда12 ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ООО "АБРАЗ"13 2.1.Характеристика предприятия ООО "Абраз"13 2.2. Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы персонала18 2.3. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда.24 2.4.Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда.29 ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА42 3.1. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда.42 3.2.Совершенствование организации системы внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки45 ЗАКЛЮЧЕНИЕ49 БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК51 Приложение 1. Рабочий документ аудитора. Рабочий документ аудитора. Аудит начисления заработной платы и дополнительных выплат Приложение 2. Рабочий документ аудитора. Аудит удержаний из заработной платы работников Приложение 3. Рабочий документ аудитора. Аудит соответствия данных синтетического и аналитического учета и отчетности Приложение 4. График документооборота на участке "Расчеты с персоналом по оплате труда" Приложение 5. Образец должностной инструкции начальника создаваемого отдела внутреннего аудита предприятия ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы исследования. Организация учёта труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учёта на предприятии. Заработная плата входит как важная доля затрат в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли пре В настоящее время состояние заработной платы в стране находится в кризисной ситуации. Можно сказать, что заработная плата, как экономическая категория перестала выполнять свои основные функции: функцию стимулирования и воспроизводства рабочей силы. Зачастую ее размер является чисто символическим и не отражает фактическую стоимость рабочей силы. Поэтому для улучшения ситуации в стране необходимо тщательно исследовать механизм начисления заработной платы и удержаний из нее. В данный момент вопросу рассмотрения мер по разработке мероприятий, которые могли бы повысить удовлетворенность работников своей заработной платой, уделяется достаточно внимания. Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Контроль это процесс определения качества и корректирования выполняемой подчиненными работы, чтобы обеспечить задачи, перед предприятием. Его цель выявить слабые места и ошибочные решения, своевременно исправить их и не допустить повторения. Рыночные отношения выдвинули объективную необходимость значитеия и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания, реструктурирования и развития. В каждой отдельно взятой организации можно по-своему рационализировать систему внутреннего контроля исходя из внутренних и внешних условий и степени ее развития, эффективности. Но существуют общие закономерности и методы повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля, подходящие для большинства средних и крупных коммерческих организаций. В небольших фирмах, как правило, недостаточно ресурсов для построения эффективной системы внутреннего контроля, однако некоторые из перечисленных ниже рекомендаций полезны и для них. Реализация предлагаемых направлений совершенствования внутреннего контроля должна обеспечить снижение возможности злоупотреблений должностных лиц и сохранность имущества организации, а также совершенствование, упрощение и снижение трудоемкости контрольной работы и, как следствие, — повышение эффективности системы внутреннего контроля в целом. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включуда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового полоия учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Цель исследования: разработка практических рекомендаций по совершенствованию организации учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задачи: 1. Рассмотреть задачи учета труда и его оплаты; 2. Систематизировать нормативно — законодательное регулирование расчетов с персоналом по оплате труда; 3. Исследовать документацию по учету личного состава, труда и его налом по оплате оплату труда. Практическая значимость работы: применение разработанных комплексных рекомендаций позволит ООО "Абраз", повысить уровень внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда и рационализации бухгалтерского учета. Информационная база исследования: экономическая литература отех, виды заработной платы, порядок начисления всех видов заработной платы работникам организации, отражен бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда, а также приведены и рассмотрены все виды и формы производимых из нее удержаний и вычетов. Помимо вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда изложены теоретические аспекты организации внутреннего контроля по учету расчетов с персоналом по оплате труда. Сформированы цели и задачи внутреннего контроля, внутренние источники информации. Теоретический материадиторской проверки ООО "Абраз". В третей главе дипломной работы разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда ООО "Абраз". В частности было предложено, создание резерва па оплату отпусков, для совершенствование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда разработаны мероприятия по созданию отдела внутреннего аудита. Экономическая эффективность которого достигается за счет предупреждений нарушений и предотвращений хищений. Работа выполнена на 90 основного текста, содержит 26 таблиц, 3 рисунка, 7 приложений, библиографический список из 47 источников. ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 1.1.Задачи организации учета труда и его оплаты Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количество людей опрреждений предприятия). Бухгалтерский учет-это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций с целью формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении для внутренних и внешних пользователей.[30] аработка работника.[28] Затраты труда необходимо учитывать с одной стороны как издержки производства, а с другой-как заработок каждого работника. Эти причины определяют большую важность и очень высокую трудоемкость учета оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются: Своевременное начисление (расчет) на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, премий, дотаций, пособий по социальному страхованию, отпускных. Расчет удержаний из начисленных работнику денежных сумм (обязательных, по инициативе предприятия и по инициативе работника). Начисление и перечисление в бюджет единого социального налога, взносов (вознаграждении), доходе и начисленных страховых взносах застрахованного лица, представляемых в Пенсионный фонд. [32] Одной из задач бухгалтерского учета является осуществление предварительного, текущего и последовательного контроля за использованием фонда заработной платы и расходованием средств этого фонда. Предварительный текущий контроль осуществляется в самой организации. Используя данные первичного учета выработки и оплаты труда, нормировщики и бухгалтеры проверяют правильность документов на выполненные работы соответствие указанных в них сумм расценкам окладам. При этом бухгалтер должен следить за выполнением всех законодательных актов, относящихся к организации и оплате труда. Если выявлено незаконное использование средств, предназначенных на оплату труда, или отмечен перерасход средств, бухгалтерия вместе с администрацией производит анализ его причин для принятия соответствующих мер. яжести, интенсивности и ответственности, выполняемых ими работ, а также особенностей народно-хозяйственного значения отраслей промышленности организаций, их территориального размещения. Нормирование труда — это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп. Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях. Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная. Как сдельная, так и повременная оплата труда могут осуществляться индивидуально и коллективно, когда в процессе работы необходимы совмещение профессий и взаимосвязь исполнителей. Различают также основную и дополнительную заработную плату. Под основной заработной платой принято понимать: 1. оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей; 2. оплата перерывов в работе кормящих матерей; 3. оплата льготных часов подростков; 4. оплата выходного пособия при увольнении и др. Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, коллективного договора, заключаемого в соответствии с ТК РФ. Условия оплаты труда, определенные договором, не могут быть хуже установленных законодательством.[4] Трудовые доходы каждого работающего не ограничиваются максимальными размерами, а минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ) устанавливается Правительством Российской Федерации и имеет достаточно широкое использование в расчетах тарифных ставок, должностных окладов, при наложении штрафов и т. п. руководитель и главный бухгалтер любого предприятия должны хорошо знать положения трудового законодательства. 1.2 Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, заключается трудовой договор. Трудовые книжки ведутся на всех работников, работающих в данной организации свыше 3 дней, в случае, если работа в данной организации явля. Сведения о работнике заверяются подписью специально уполномоченного лица и печатью. Трудовые книжки хранятся у администрации организации как бланки строгой отчетности, а при увольнении работника выдаются ему на руки. В организациях ведется следующая документация по учету бланков трудовых книжек и заполненных трудовых книжек: ер. Карточка заполняется в одном экземпляре и содержит такие сведения, как: общие сведения (ФИО, дата и место рождения, паспортные данные, прописка, семейное положение, образование, профессия); прием на работу и переводы на другую работу; отпуск; социальные льготы и др. Далее на основании приказов и распоряжений руководителя организации бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет (ф. № Т-54, и ф. № Т-54а). В нем указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Впоследствии, по этой ведомости рассчитывают средний заработок за любой период времени. Для оформления структуры, штатного состава и штатной численности применяется штатное расписание (ф. № Т-3), в котором содержится перечень структурнии ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49). Для учета выработки в организациях применяются различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Часы, отработанные сверхурочно отражаются по спискам мастеров, а время простоев на основании листков о простое. Учет выработки возложен на мастеров и бригадиров, которые в свою очередь передают док работника в командировку". На основании этого приказа выписывается командировочное удостоверение (ф. № Т-10). После возвращения из командировки работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Суммы, по сти (ф. № Т-53). Для регистрации платежных ведомостей бухгалтерия ведет журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а). Для правильного расчета и начисления заработной платы все документы по учету личного состава должны вовремя передаваться в бухгалтерию. Они должны быть оформлены четко, ясно, без ошибок и исправлений. е социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате. Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих записей). В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Глую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного латы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. Для выплаты заработной платы работникам из нее в соответствии с действующим законодательством производятся удержания. В первую очередь производятся обязательные удержания, размеры котося на определенные суммы налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. С 1 января 2005 г. в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет предоставляется в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода в расчете на каждого ребенка. Право на вычет имеют налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей, а также опекунами или попечителями, приемными родителями. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., нНалоговые льготы предоставляемые физическим лицам (рис. 1.2). Рис. 1.2 Налоговые вычеты из дохода налогоплательщика * С 2005 г. каждый вид стандартных налоговых вычетов предоставляется по своим ый нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Вычеты расходов на детей предоставляются за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предостав погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации. 1.3. Организация системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда 1) Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Эти стороны внутреннего контроля находятся в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии в циклах управленческих процессов. К функциям внутреннего контроОрганизация системы внутреннего контроля в общем случае находится под возприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организациоль всех аспектов ее функционирования. 2) Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положения об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с уктроля организации. Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оце необходимо учитывать основные требования к эффективности его функционирования. ГЛАВА 2. ОЦЕНКА СОСТОЯНИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ООО "АБРАЗ" 2.1.Характеристика предприятия ООО "Абраз" Общество с ограниченной ответственностью "Абраз" создано 11 ноября 1999 г., в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. ООО "Абраз" образовано на основании решения общего собрания учредителей, в г. Челябинске. Основная деятельность предприятия производство абразивного инструмента на бакелитовой связке. Выпускаемая продукция — отрезные, зачистные финансово-хозяйственной деятельности. Максимизация прибыли является первостепенной задачей ООО "Абраз" предприятия. Оптимальное соотношение цены и качества производимого товара. Организационная структура направлена прежде всего на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями организации, распределения ме За ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также формирование учетной политики несет ответственность главный бухгалтер. Структуру экономических служб и бухгалтерии на предприятии ООО "Абраз" можно отразить следующим образом: бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, которому в свою очередь подчиняется кассир, бухгалтер расчетчик, бухгалтер материальной группы, бухгалтер производственно-калькуляционной группы. Распределение обязанностей и полномочий между работниками представлено на рис. 1 1. ги. Для учета расчетов по оплате труда используют журнал-ордер № 10. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 2 Проведем анализ движения трудовых ресурсов предприятия, период исследования составит 3 год т.е. 2003, 2005 годы. Таблица 2. Анализ движения трудовых ресурсов предприятия Наименование показателя2003 г.2004 г.2005 г. 1234Среднесписочная численность, чел.Принято на работу, чел. Уволено с работы, всего, чел. В том числе по собственному желанию, чел. Коэффициент оборота кадров по приему, %, Коэффициент оборота кадров по увольнению, %Коэффициент текучести кадров, %Численность работников, состоявших в списочном составе весь год, чел. Коэффициент постоянства кадров, % Из таблицы 2 делаем вывод, что на предприятии идет увеличение рабочей силы. Рост рабочих фактических сопровождается ростом текучести кадров, и снижению уровня постоянства. т текучести кадров тоже возросла он составила 2003г 7,04%, до 10,54%, коэффициент постоянства кадров значительно снизился он составил 2003г 87,14% до 69,99% в 2005г, то это говорит о негативной тенденции на предприятии, что объясняется задержкой выплаты заработной платы, низким уровнем оплаты труда. Рассмотрим причины увольнения работников по собственному желанию. сокращение кадров, нарушение трудовой дисциплины и др. Нарушение трудовой дисциплины, т.е неисполнение или ненадлежащее исполнение по виных причин и аз появление на работе рабочем месте в не трезвом состоянии, в состояние наркотического или токсического опьянения, за совершение по месту работы хищения, неоднократного грубого нарушения трудовых к работнику могут применятся следующие меры: 1. лишение месячной и квартальной премии (полностью или частично) за месяц, квартал или весь период действия дисциплинированного взыскания; 2. уменьшение дней очередного отпуска на количество дней прогулов, при этом отпуск не должен быть меньше 24 рабочих дней; 3. перенос очередности на получение жилья и другие меры, включая и коллективный договор. Сокращение кадров происходит один раз в год, но через некоторое время раганизации производства. Исходные данные для расчетов показателей использования трудовых ресурсов Таблица 3 Анализ использования трудовых ресурсов ПоказательНорматив2003 г.2004 г.2005 г.Абс.Откл.Абс.ОтклАбс.Относ.12345678Среднегодовая численность рабочих (ЧР)Отработано дней одним рабочим (Д) продолжение таблицы 3 12345678Отработано часов одним рабочим (Ч)Средняя продолжительность рабочего дня (П) Как показывают приведенные данные, хозяйство имеет в достатке трудовые ресурсы и, наличные ресурсы используются достаточно полно. В среднем одним рабочим отработано 259,9 дней, и по плану — 260, из-за чего в 2005 г. с объективным и субъективные обстоятельства, не предусмотренные планом: 1. дополнительные отпуска с разрешения администрации; 2. болезнь рабочих с временной потерей трудоспособности; 3. прогулы по неуважительным причинам; 4. простои из-за неисправности машин, механизмов. Проведем факторный анализ среднегодовой производительности продукции одним работником можно представить в виде произведения следу Таблица 4 Исходные данные для факторного анализа производительности труда Показатель200320042005Отклонение2004/ 20032005/ 2004123456Среднегодовая численность рабочих (ЧР)В том числе рабочихУдельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)Отработано дней одним рабочим за год (Д)Отработано часов всеми рабочими, тыс. (Ч)Средняя продолжительность рабочего дня (П) Валовая продукция в сопоставимых — ценах, тыс.руб. (В) Таблица 5 Расчет факторов влияния на производительность труда Показатель2005гОтклоненияПланФакт1Среднегодовая численность рабочих (Ч) том числе рабочих (ЧР)Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)Отработано дней одним рабочим за (Д)Отработано часов всеми рабочими, тыс. (Ч)Средняя продолжительность рабочего дня (П)Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб. (В) Продолжение таблицы 5 1234 Из таблицы 5 видно, что среднегодовая выработка одного работника, производстве, уменьшилась на 797 руб., в том числе за счет изменения: а) удельного веса рабочих в общей численности работников хозяйства: абочих: Δ ГВд = Удф * ΔД * Ппл * ΔЧВ = 0,74 *258 * 6,8 * 0,65 = 844 руб. Таблица 6 Исходные данные для анализируемого предприятия по фонду заработной платы ПоказательПлан (тыс. руб.)2005 г. (тыс. руб.)Отклонения (тыс. руб.)Фонд заработной платыВ том числе: Переменная часть Постоянная часть Объем производства продукции, тыс. руб. Процент выполнения плана по производству продукции составляет 107,5 27940: 25983). Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда: ФЗПАВС = 11868-10532 = 1336 тыс. руб. Δ ФЗПоицы 6) ФЗПпл=ВПпл:ГВпл*Дпл*Ппл*ЧЗПдл=25983/44,9*260*7*7,5=7899тыс.руб ФЗПусл1=ВПф:ГВпл*Дпл*Ппл*ЧЗППЛ=27940/44,9*260*7*7,5=8494тыс.руб. ФЗПусл2=ВПф:ГВФ*Дпл*Ппл*ЧЗПпл=27940/44,2*260*7*7,5 =8629 тыс.руб. ФЗПусл3=ВПф:ГВФ*ДФ*Ппл*ЧЗППЛ=27940/44,2*258*7*7,5=85662 тыс.руб. ФЗПУСЛ4 = ВПф:ГВФ*Дф*ПФ*ЧЗПпл=27940/44,2*258*6,8*7,5=8317 тыс.руб. ФЗПф=ВПф:ГВф*Дф*Пф*ЧЗПф=27940/4 г) продолжительности рабочего дня: ΔФЗПп = 8317 — 8562 = -245гыс. руб.; д) среднечасовой зарплаты: ΔФЗПчзп = 8506 — 8317 = +189 тыс. руб. В уемом предприятии темпы роста производительности труда опережают темпы роста оплаты труда. Коп = Iгв/Iсз= 1,3/1 =1,3. Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты: ±Э = ФЗПф * (IСЗ — Iгв ) / Iсз = 11868 * (1-1,3)/1 = -3560,4 тыс. руб. На анализируемом предприятии более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты в размере 3560 тыс руб. 2.2. Организация бухгалтерского учета труда и заработной платы персонала При оплате труда работникам, ООО "Абраз" руководствуется Трудовым Кодексом РФ от 30 даботнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске. Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации. В ООО "Абраз" применяет следующие системы оплаты труда: * сдельная система (см табл. 7); * повременная система (см. табл. 8,9,10) Таблица 7 Расчет сдельного заработка ФИОЧасовая ставка (руб.)Норма на разгрузку(мин.)Разгружено за месяц(ед.)Сумма начисленная (руб.)Петров А.О.5590625115Окунев П.Ю.5590836847,5 Часовая ставка грузчиков — 55 руб. Норма времени на разгрузку машины с товаром — 90 минут. зил 83 машины. Сумма заработка составила 82,5 x 83=6847,5 руб. Таблица 8 Расчет повременного заработка ФИОЧасовая ставка(руб.)Отработано часовСумма начисленная (руб.)Дагиль Г.Н. Уборщица Дагиль Г.Н. отработала за месяц 120 часов. Ее часовая ставка составляет 20 руб. Следовательно, повременный заработок равен: 20 руб. х 120 часов = 2400 руб. Таблица 9 Расчет повременного заработка ФИОДолжностной оклад(руб.)Кол-во рабочих днейФактически отработано Сумма начисленная (руб.)Горбунова З.А280023202435 В октябре кладовщик Горбунова З.А. пропустила по семейным обстоятельствам 3 рабочих дня. Количество рабочих дней по графику в этом месяце — 23. Должностной оклад работника — 1800 руб. Количество отработаннб. Таблица 10 Расчет повременного заработка ФИОЧасовая ставка (руб.)Отработано часовПремия %Сумма начисленная (руб.)Орлова Н.В.22112351814 Часовая ставка оператора Орловой Н.В.- 22 руб. По условиям контракта ежемесячно начисляется 35% премии. В течение месяца отработано полное количество рабочих часов, равное 112. Определение повременной оплаты за 112 часов: 22 руб. х 112 часов = 2464 руб. и применяются следующие доплаты: * за работу в ночное время; * за работу в выходные и праздничные дни. Таблица 11 Расчет доплаты за работу в ночное время ФИОЧасовая ставка (руб.)Отработано часовОплата за часыСумма начисленная (руб.)Смирнова Н.В.127040%1176 В течену на 40%. Размер доплаты работнику составит 1176 руб. [70 х (12 + 12 х 0,4)]. Таблица 12 Расчет за работу в выходные и праздничные дни ФИОЧасовая ставка (руб.)Отработано часовОплата за часыСумма начисленная (руб.)Маркин В.Е.15830240 Рабочий-повременщик в связи с производственной необходимостью отработал 9 мая полный рабочий день. Продолжительность рабочего дня составляет 8 ч. Часовая тарифная ставка рабочего 15 руб. Работнику должна быть начислена сумма в размере 240 руб. (8 х 15 х 2). Расчет за работу в выходные и праздничные дни. бухгалтера-кассира — 1000 руб. В соответствии с заключенными контрактами, менеджеры получают заработную плату в зависимости от количества реализованного клиентам товара. Заработная плата менеджеров напрямую зависит от результатов работы агентов и в оплата повременщиков зависит от должностного оклада и количества отработанного каждым рабочим времени и принятого метода распределения коллективного заработка. В соответствии с заключенными контрактами, менеджеры получают заработную плату в зависимости от количества реализованного клиентам товара. Заработная плата менеджеров напрямую зависит от результатов работы агентов и выражается в конкретном проценте и не зависит от времени, которое агент тратит на продвижение товара на товарном рынке. Заработная плата агентов и менеджеров находится в торговой наценке и зависит от количества продаж. Условия оплаты труда зафиксированы в положении по оплате труда в ООО "Абраз" и сообщаются работнику при поступлении на работу. На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями для экономических служб и бухгалтерии и сменная работа для производуде производится на счете 73.11. Также из заработной платы производятся удержания за товары, купленные в кредит. Учет удержанных сумм произвочет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются. Начисление заработной платы и пособий производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Операции по счету 70 Начисленная и удержанная заработная плата (см. табл. 13.) Таблица 13 Операции по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Хозяйственная операцияКорреспонденция счетовдебеткредит123Начислена оплата труда работникам, занятым строительными работамиНачислена оплата труда работникам, занятым приобретением оборудованияНачислена оплата труда рабочим основного производстваНачислена оплата труда рабочим вспомогательных цеховНачислена оплата труда работникам управления цехом, обслуживающему персоналу цехаНачислена оплата труда персоналу предприятия, занятому общехозяйственной деятельностью, персоналу управленияНачислена оплата труда персоналу обслуживающих производств и хозяйствНачислена оплата труда работника, занятым продажей продукции Удержание налога на доходы физических лиц70"Расчеты с персоналом по оплате труда"68.31 "Налог на доходы физических лиц"Удержание алиментовУдержание профсоюзных взносовУдержано за товары, купленные в магазине завода в кредитУдержано за государственной страхованиеДепонированная заработная платаУдержано за путевки Учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ООО "Абраз" ведет в журнале-ордере № 10. 1. Синтетический учет заработной платы и расчетов с рабочими и служащими ведется на едином пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплат 2. лицевой счет — заводится в бухгалтерии на каждого вновь принятого работника и по истечении года закрывается, а на следующий год — открывается новый. Ежемесячно производится начисление по видам оплат, рассчитываются суммы удержаний и вычетов, а также суммы к выплате или задолженности работника перед организацией; 3. расчетная (форма №Т-51), в которой производится расчет заработной платы; ии ООО "Абраз" производится согласно действующему законодательству. Бухгалтерские проводки отчислений единого социального налога 1) Фонд социального страхования РФ 4,0%. Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69-00 "Социальное страхование" (111933 руб. × 4,0%)-4477,32 руб. Начислено по больничному листу Д Дебет 20 "Основное производство" Кредит 69.20 "Социальное страхование от несчастного случая" (111933руб. × 1,2% ) — 1343,20 руб. Таблица 14 Бухгалтерские проводки отчисления единого социального налога ДебетКредитСумма (руб.)Отчисления в фонды12342069.102069.202069.502069.712069.20 Работнику начислена заработная плата Дебет 20 "Основное производство" Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" — 111 933 руб. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты. Проводки по удержаниям из заработной платы 1% профсоюзные взносы Десту удерживается 25 % на одного несовершеннолетнего ребенка. До оплате труда" Кредит 50 "Касса" — 73 134 руб. 2.3. Оценка системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. * За разработку внутрихозяйственного контроля ООО "Абраз" отвечает * работники уверены в стабильности организации оплаты труда. Из беседы с работниками бухгалтерской службы установлено, что: * рабочие места бухгалтерии полностью автоматизированы. Все применяемые алгоритмы расчетов по оплате труда соответствуют требованиям нормативной документации; * главный бухгалтер организации осуществляет постоянный и непрерывный контроль по предотвращению ошибок во время работы расчетной группы. Из беседы с главным бухгалтером установлено, что: * все расчеты с сотрудниками организации по оплате труда ведутся в начисления премий работникам отдела сбыта. По итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля ООО "Абраз" на участке расчетов с персоналом по оплате труда можно сделать попытку полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля. В процессе первичной оценки надежности системы внутреннего контроля также осуществляется детальная проверка (тест) средств внутреннего контроля. Общее знакомство с первичной и учетной документацией по учету труда и заработной платы позволило выявить следующие положительные факторы: Оформление трудовых отношений с работниками организации подтверждено наличием полного пакета необходимой документации по ют выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. (Табл. 15) Таблица 15 "Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом" пп/пСодержание вопросаВариант ответаПриме-чание данетнет ответа 1234451. Соблюдение положений законодательства о труде, состоянии внутреннего контроля по трудовым отношениям1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5.Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава (по формам) Личные карточки (ф № Т-2) Приказ о предоставлении отпуска (ф № Т-6) Приказ о переводе на другую работу (ф №15) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф № Т-8)2Ведутся ли на рабочих трудовые книжки3Проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании+4Ведутся ли в отделах табели учета рабочего времени+ 2. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам5Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ+ 7Организовано ли гашение (проставлением отметки об оплате) первичных документов+8Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда+Нет необходимости3. Учет и начисление повременных и других видов оплат9Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени10Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат11Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы12. 12.1 12.2 12.3Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний: Налога на доходы физических лиц Удержаний по исполнительным листам Прочих удержаний13Применяется ли ПК для расчета удержаний+Нет необходимости15. 15.1 15.2Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетно-платежные ведомости Лицевые счета + +22Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда+Задержки по выплате оплаты труда7. Расчеты по депонированной заработной плате.23Ведутся ли на предприятии корточки по депонированной заработной плате+Вся зарплатаВ области заработная плата рабочих и служащих и денежные поступления16) Возможна ли оплата служащим за невыполненную работу +17) Возможна ли неправильная выплата премий или заработной платы18) Возможна ли неправильная запись уплаты налогов при получении заработной платы, социального страхования и других вычетов19) Возможно ли завышение платежных ведомостей какими либо другими способами20) Возможны ли другие случаи ошибок в платежных ведомостях По данным заполненного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Абраз" на уровне среднего, так как на работников ведутся не все первичные документы по учету личного состава и для учета операций по оплате труда не применяются ПК, что значительно снижает возможность сопоставления данных. Также по данным теста можно сказать, что организация системы бухгалтерского учета операций по оплате труда в общем отвечает требованиям оперативности и достоверности. Система внутреннего контроля на ООО "Абраз" находится на среднем уровне. По итогам процедуры оценки системы внутреннего контроля, при проведении аудиторской проверки можно рассчитывать на систему внутреннего контроля, но нельзя полагаться на нее полностью. 2.4.Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда. На основании приказа № 44 от 04.07.2005г. "О проведении внутреннего аудита по учету труда и заработной платы", утвержденного руководителем ООО "Абраз", составлен общий план аудита, который служит руководством в осущестти производится на основании следующих данных, приведенных в таблице 16. Таблица 16 Определение уровня существенности Наименование базового показателяЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение уровня существенности, тыс.руб.12341.Выручка (нетто)от продажи товаров, продукции, работ, услуг (форма 2, стр.010)2.Прибыль от продаж (форма 2, стр.050)3.Общие затраты организации (форма 2, стр.020)4.Валюта баланса (форма 1, стр.700)5.Чистые активы (форма 1, стр.490 — стр.190) ИТОГО: Расчет единого уровня существенности показателей составляет: 1) средняя арифметическая показателей уровня существенности: 257,4 тыс.руб. (1287/5); 2) наименьшее значение от среднего отличается на Внутрихозяйственный риск — 60% Риск контроля — 50% Риск не обнаружения — 10% Допустимый аудиторский риск будет соcтавлять: 0,6 х 0,5 х 0,1=0,03 или 3% Имея всю необходимую информацию, составим общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Абраз" (табл. 17). Таблица 17 Общий план аудита операций по оплате труда Проверяемая организацияООО "Абраз"Период аудитас 07.05.05 по 27.05.05Количество человеко-часов88Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности: 3,7%123Планируемые виды работПериод проведенияИсполнители 1. Аудит оформления первичных документов2. Аудит системы начислений заработной платы3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета9.07.05Кузнецова О.Б.5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды9.07.05Кузнецова О.Б. Программа аудита является развитием общего плана (Таблица 18). Таблица 18 Программа аудита расчетов по оплате труда Проверяемая организацияООО "Абраз" Период аудитас 07.05.05 по 27.05.05Количество человеко-часов88Состав аудиторской группы Кузнецова О.Б.Планируемый аудиторский риск3%Планируемый уровень существенности3,7%Перечень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнителиПроверяемые документы12341. Аудит оформления первичных документов Продолжение таблицы 18 12342.1.Проверка обоснованности начислений заработной платы.08.05.05г.Кузнецова О.Б.Положение по оплате труда, трудовые договора, личные карточки, расчетно-платежные ведомости, табели учета рабочего времени, штатное расписание2.2Проверка обоснованности и правильности начисления дополнительных выплат2.3 Проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей 3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы3.1 Проверка право-мерности применения вычетов и льгот для исчисления налога на доходы физических лиц 3.2 Определение соответствия применяемых ставок исчисленных налогов действующему законодательству3.3 Проверка правильности удержаний по исполнительным листам3.4 Проверка правильности определения совокупного дохода для целей налогообложения физических лиц3.5 Проверка правильности удержания подотчетных сумм3.6Проверка правильности удержаний за причиненный материальный ущерб3.7Проверка удержаний по инициативе работника 4.1 Проверка правильности исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды и своевременность их перечисления по назначению5.1 Проверка правильности отражения оборотов по счетам и субсчетам Главной книги с аналогичными показателями регистров синтетического учета5.2 Проверка правомерности отнесения на себестоимость продукции выплат, начисленных персоналу организации5.3 Проверка правильности отнесения страховых взносов во внебюджетные фонды на себестоимость продукции (работ, услуг) Проверка правильности оформления первичных документов на этом этапе работы проверяется правильность оформления первичных документов по оплате тно-платежные ведомости. Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе (Таблица 19). Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого объектаДата (период) составления документа№ документаЗаключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений1234567.05. 20051.1Нормативные документы по учету расчетов с персоналом Первичные документы по учету персонала Приказы (распоряжения) о прекращении трудового договораС 31.03 по 30.06. 2005г. Приказы (рас-поряжения) о переводе работника на другую работуС 1.01 по 30.06. 2005г. 7.05.20051.2Документы по учету рабочего времени 7.05.20051.3Расчетно-платежные документы по оплате труда 7.05.2005 1.4Документы по учету депонирования з/платы Выявленные на данном этапе аудиторской проверки нарушения отражаются в отчетных документах аудитора, приведенных в таблице 20 и таблице 21. Таблица 20 Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки первичных учетных документов Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по которому выявлено нарушениеДата (период) составления документа№ документа1234Отсутствует подпись работника гл. инженераОтсутствуют подписи работников кладовщика бухгалтераОтсутствует наличие подписей на обходном листе бригадираПроизведен неправильный расчет з/платы грузчику Выявленное расхождение отражено в сводке нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов Таблица 21 Отчетный документ аудитора: Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов Наименование документа, дата (период) составления, №Краткая характеристика выявленного нарушенияСумма по документу (руб.)Сумма по расчету аудитора (руб.)Сумма расхождений (руб.)Рекомендации аудитора123456Расчетно-платежная ведомость от 20.06.05г. № 6-РПВ При проверке расчетов по оплате труда за неотработанное время проверяется: * правильность начисления и выплаты отпускных; * правильность оплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам и т.д. При проверке расчета и выплаты отпускных, прежде всего, проверяются наличие графика отпусков, все документы и учетные регистры по данному вопросу. При проверке выплат за счет ФСС РФ устанавливается не превышен ли лимит оплаты за счет этих средств, также необходимо проверить правильность нач отражены в отчетном документе Приложение 1. Проверка правильности удержаний из заработной платы, изучается своевременность и полнота удержаний из начисленной заработной платы НДФЛ, взносов во внебюджетные фонды, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным суммам, закупленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Правильность исчисления НДФЛ проверяется в выборочном порядке по налоговой карточке физического лица. Следовательно, также необходимо проверить правильность предоставления налоговых вычетов, наличие письменных заий контроль сумм, удержанных по исполнительным листам, сверка дат выдачи алиментов из кассы (переводов удержанных сумм взыскателям). Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе Приложение 2 Выявленные на данном этапе нарушения отражены в отчетном документе, приведенном в таблице 22. Таблица 22 Отчетный документ: Сводка нарушений, выявленных в результате формальной проверки удержаний из заработной платы Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по которому выявлено нарушениеДата (период) составления документа123 Продолжение таблицы 22 123Отсутствует ксерокопия удостоверения инвалида ВОВ работника Панарина С.Е., подтверждающая применяемый налоговый вычетОтсутствует письменное заявление работника Федорова А.С. об удержании алиментов. Проверка правильности начислений ЕСН и взносов в государственные внебюджетные организации В первую очередь, необходимо проверить обязательную регистрацию организации в качестве плательщика во все государственные внебюджетные фонды (в течение 30 дней с момента регистрации организации в Регистрационной палате РФ). Если срок нарушен, то взимается штраф — 10%, причитающихся к уплате страховых взносов. Затемисления налога во внебюджетные фонды, сопоставляя данные, полученные при расчете налоговой базы организации по ЕСН, с учетными данными, отраженными в регистрах бухгалтерского учета по Д-ту счета 69 и К-ту счета 51. Итоги проверки на данном участке учета оформляются в рабочем документе (Таблица 23). Таблица 23 Рабочий документ: Аудит начислений ЕСН и взносов в государственные внебюджетные фонды Дата проведения проверкиОбъект проверкиНаименование проверяемого объектаДата (период) составления документа№ документаСодержание хо зяйственной операцииЗаключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений12345678.07.20054.1Документы о регистрации орга низации в качест ве плате льщика4.2Налоговая база налогоплатель-щиков На заключительном этапе проведения аудиторской проверки осуществляется сверка тождественности данных синтетического и аналитиИтоги проверки на данном участке учета отражены в рабочем документе Приложение 3. По результатам аудиторской проверки выявлен следующий перечень нарушений, приведенный в таблице 24: Таблица 24 Перечень нарушений, выявленных в ходе проведения инициативного аудита Виды нарушений, выявленных в документахНаименование документа, по которому выявлено нарушениеДата (период) составления документа№ документа1234Оформление первичных документовОтсутствует подпись работника Семенова С.В.Отсутствуют подписи работников Стрельниковой О.А. и Заруцкого Р.ВОтсутствует наличие подписей на обходном листе Бунина А.С.Произведен неправильный расчет з/платы сотруднику Березуеву С.А.Выявленное расхождение отражено в сводке нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документовДокументы по начислению заработной платыОтсутствует наличие подписи руководителя Отсутствует листок о нетрудоспособности Сафроновой Л.В.Отсутствует подпись руководителя на приказе о поощрении работниковПриказ (распоряжение) о поощрении работниковОт 20.03.05г.13Документы по удержанию из заработной платыОтсутствует заявление работника Сергеева А.В. о предоставлении налогового вычетаНалоговая карточкаянварь 2005 г.Отсутствует ксерокопия удостоверения инвалида ВОВ работника Панарина С.Е., подтверждающая применяемый налоговый вычетОтсутствует письменное заявление работника Федорова А.С. об удержании алиментов. По итогам инициативной аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Абраз" подготовим письменную информацию аудитора, ением учета расчетов с персоналом, сопоставлялись данные документов. В ходе проверки установлено, что бухгалтерский учет в ООО "Абраз" организован в соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ "О бухгалтерском учете", Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету, Законом РФ "Об обществахый бухгалтер отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц. Положительным фактором является то, что практически весь учет организован на ПК с применением программы 1С: Бухгалтерия. Зарплата и кадры. Версия 7.7. Рекомендуется: составить график проверки документации по учету личного состава, рабочего времени, расчетно-платежнойьменную информацию аудитора, содержащую сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 3.1. Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда. На сегодняшний день как отмечалось ранее, предприятие работает в условиях жесткой конкуренции. Поэтому, контроль затрат, себестоимости и цены изготавливаемой продукции является одной из приоритетных задач в управлени время, поэтому для равномерного распределения затрат между всеми месяцами налогового периода создается резерв предстоящих расходов на оплату ежегодных основных и дополнительных отпусков. Создание резерва па оплату отпусков позволит ООО "Абраз". Равномерно включать расходы в издержки производства, не искажать себестоимость продукции. Рекомендуется путем ежемесячных отчислений создать резерв. А фактические суммы начисленные для оплаты отпуска списывать на счет 96 "Резервы предсто Ежегодно просчитывать суммы резерва с учетом предполагаемого фонда заработной платы, количества работников. Определять величину ежемесячных отчислений для создания резерва. Ежемесячно на счета производственных затрат равными долями относить резервируемые суммы. Фактические суммы на оплату отпускных списывать в дебет счета 96; принцип сохранения непрерывности производственного процесса. Произведем расчеты по созданию и использованию резерва на оплату отпусков. Среднемесячный фонд оплаты труда на ООО "Абраз" составлял в 2003 г. 735 000 руб. (999 600 рублей с учетом ЕСН). В учетной политике закрепЗа последние два года наибольшее количество отпусков на ООО "Абраз" приходилось на июль-август месяцы. Таблица 25 Расчет создания и использования резерва на оплату отпусков Содержание операцииСумма (руб.)ДебетКредит1234ЯнварьОтражены отчисления в резерв на оплату отпусковОтражены отчисления в резерв на оплат отпусковСумма резерва с начала годаОтражены отчисления резерв на оплату отпусковСумма резерва с начала годаОтражены отчисления в резерв наСумма резерва с начала годаОтражены отчисления на резерв на оплату отпусковСумма резерва с начала годаОтражены отчисления в резерв наСумма резерва с начала годаОтражены отчисления на резерв на оплату отпусковСумма резерва с начала годаНачислены отпускные и ЕСН за счет резерваОстаток резервы (583 100 — 580 000) Продолжение таблицы 25 1234АвгустОтражены отчисления на резерв на оплату отпусковСумма резерва с начала годаНачислены отпускные и ЕСН за счет резерваОтражены отчисления на резерв на оплату отпусковЧастично списаны отпускные за счет резерваОстаток несписанных отпускныхОтражены отчисления на резерв на оплату отпусковСписаны отпускные за счет резерваСумма резерва с начала года18 600НоябрьОтражены отчисления на резерв на оплату отпусков83 3002096Сумма резерва с начала года101 900ДекабрьОтражены отчисления на резерв на оплату отпусков83 3002096Сумма резерва с начала года185 200 ебестоимости продукции, даже если фактически отпуска приходятся на три месяца в году. 3.2.Совершенствование организации системы внутреннего контроля по результатам аудиторской проверки Внутрихозяйственный контроль важен для любого предприятия. При достижении высокого уровня контроля соответственно повысится уровень ведения бухгалтерского учета. Не будет места для создания ошибок при проведении определенных операций. Важ Крайне важным для рационализации бухгалтерского учета и повышения уровня внутреннего контроля имеет система аналитического учета и документооборота на предприятии. Исследование системы документооборота на предприятии позволяет выявить недостатки в его организации в частности отсутствие приказа об фактическом документообороте на предприятии, се организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления отдела внутреннего аудита. Создание отдела внутреннего аудита включает следующие направления: * отбор персонала; * обучение персонала; * информационное обеспечение работников организации; * система стимулирования работников; * адаптация работников в организации; * оценка результатов работы персонала. 1. Поскольку внедрение отдела внутреннего аудита задача очень сложная, то в данноости). 2. создать отдел отдела внутреннего аудита и должностные инструкции для всех работников данного отдела (примеры должностных инструкций начальника отдела внутреннего аудита и аудитора приведены соответственно в Приложении 2 и Приложении 3) Аудиторский отдел представляет собой важную функцию управления, котоВ задачи отдела внутреннего аудита должно входить создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия. В обязанности внутренних контролеров могут быть включены: * проверка эффективности системы контроля; * оценка эффективности предприятия; дены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ отдела внутреннего аудита должен представляет руководителю предприятия отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа отдела внутреннего аудита должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах отдела внутреннего аудита, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций отдела внутреннего аудита . кономичность, хотя они и не полностью характеризуют ее. Например, высокие результаты производственной деятельности могут быть достигнуты в условиях использования непомерно больших ресурсов, превышающих общественно необходимый уровень, а экономию можно получить с минимальными затратами при низких производственных показателях . Таким образом, исчерпывающая оценка экономической эффективности должна осуществляться только соотношением результативности и экономичности. Обоснование экономической эффективности контроля в значительной мере является частью общей проблемы определения экономической эффективности производства. Расчет экономической эффективности контроля, может производиться на основе общих методологических принципов. Применительно жбы внутреннего контроля. В состав данного отдела будет входить: * начальник отдела внутреннего аудита (его примерная должностная инструкция представлена в Приложении 5) * аудитор Схема предлагаемого отдела внутреннего аудита персонала представлена на рис. 4. Для оценки системы внутреннего контроля (Эсвк )необходимо прежде всего определить экономическую эффективность от внедрения отдела внутреннего рения отдела внутреннего аудита ) Для открытия отдела внутреннего аудита предположительно потребует вложения средств в размере 135 000 руб. Ремонт и подготовка отдела25000Итого135000 Экономическая эффективность достигается за счет предупреждений нарушений и предотвращений хищений, представленных в таблице 26 Таблица 26 Нарушения Статьи затрат Сумма руб. Экономическая эффективность достигается за счет предупреждения нарушени000. Внедрение отдела внутреннего аудита проект является экономически целесообразным, положителен, а срок окупаемости менее одного года. ЗАКЛЮЧЕНИЕ На сегодняшний день существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении заработной платы. Работодатель же не торопится повышать ее, экономя на оплате труда. Вопросы, связанные с заработной платой всегда являлись и будут являться одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей. Сов продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений, собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, пенсионным фондом и фондом занятости. По данным составленного теста можно охарактеризовать организацию системы внутреннего контроля в ООО "Абраз" на уровне среднего, так как на работников ведутся не все первичные документы по учету личного состава и На данном этапе производилась разработка общего плана и программы аудиторской проверки организации и осуществления расчетов с сотрудниками ООО "Абраз" по заработной плате. Методика проведения аудиторской проверки позволила не только охарактеризовать состояние учета и контроля оплаты труда, но и выявить эффективность системы внутреннего контроля на данном участке учета. По результатам проведенной аудиторской проверки был составлть должностные инструкции начальников подразделений и прописать в них обязанность ведения табеля учета рабочего времени. Усилить контроль. 3. Не все первичные документы оформлены правильно. На приказах о приеме и увольнении работников отсутствуют подписи работников и руководителя. Рекомендуется: усилить контроль над составлением первичной документации. Раз в квартал проводить проверку документов по личному составу, о налоговой отчетности, т.е. практически не чаще одного раза в месяц. Положительным фактором является то, что практически весь учет организован на ПК с применением программы 1С: Бухгалтерия. Зарплата и кадры. Версия 7.7. В целом первичные документы систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам. Налоговые платежи перечислялись в установленные законодательством сроки в полном объеме. Налого Создание резерва па оплату отпусков позволит ООО "Абраз". Равномерно включать расходы в издержки производства, не искажать себестоимость продукции. На сегодняшний предприятие работает в условиях жесткой конкуренции, поэствование системы внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда. Необходимым предварительным условием эффективной системы внутреннего контроля на предприятии является наличие организационной структуры, что объективно обусловлено созданием в аппарате управления отдела внутреннего аудита . Работа отдела внутреннего аудита оценивается наличием рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем. Экономическая эффективность создание отдела внутреннего аудита достигается зоих сотрудников со стороны экономического субъекта. БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Конституция Российской Федерации: Принята 12 декабря 1993 г. 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.) 3. Семейный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ (СК РФ) (с изм. и доп. от 28 декабря 2004 г.) 4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ (ТК РФ) (с изм. и доп. от 9 мая 2005 г.) 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изм. и доп. от 13 марта 2006 г.) 6. Федеральный закон от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 31 декабря 2005 г.) 7. Федеральный закон от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле" (с изм. и доп. от 21 апреля 2005 г.) 8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.) 9. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 22 декабря 2005 г.) 10. Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда" (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) 11. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14, 30 декабря 2001 г., 30 декабря 2004 г., 2 февраля 2006 г.) 12. Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.) 13. Федеральный закон от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (с изм. и доп. от 22 декабря 2005 г.) 14. Федеральный закон от 22 декабря 2005 г. N 173-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2006 год" 15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) 16. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6) (извлечение) (с изм. и доп. от 24 августа 1990 г.) (в ред. на 15 апреля 1992 г.) 17. Постановление Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841 "О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей" (с изм. и доп. от 6 февраля 2004 г.) 18. Постановление Правительства РФ от 28 января 2000 г. N 78 "О федеральной инспекции труда" (с изм. и доп. от 8 января 2003 г.) 19. Постановление Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184 "Об утверждении Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (с изм. и доп. от 11 апреля 2005 г.) 20. Постановление Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. N 713 "Об утверждении Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска" 21. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.) 22. Постановление Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" 23. Приказ Федеральной налоговой службы от 25 ноября 2005 г. N САЭ-3-04/[email protected] "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц" 24. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации: утв. приказом МНС РФ, 29 ноября 2000 г., № БГ-3-08/415. 25. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога: утв. Приказом МНС РФ, 05.07.2002г., № БГ-30-05/344. 26. Письмо Фонда социального страхования РФ от 5 мая 2003 г. N 02-18/05-2788 "О Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" 27. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. "Учет активов и расчетных операций". Учебное пособие: Питер 2003г. 688 с. 28. Коваль Л. С. "Бухгалтерский (финансовый) учет" Учебно-методическое пособие: Гелиос АРВ, 2003 г. -464 с. 29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2004 г. 30. Новодворский, В. Д. Сабанин Р. Л. "Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов". Практическое пособие по организации и ведению: Питер, 2005 -256с. 31. Пипко В.А., Бережной В.И., Булавина Л.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: ИНФРА-М, 2003 г. 32. Бычкова С.М. Понятие существенности в аудите. // Бухгалтерский учет.2002.№5.-с.26-31. 33. Диков А.О Соколов А.В. Когда нужно платить налог на прибыль //"Главбух", N 7, 2005 г. 34. Иванова О.Б. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование "Российский налоговый курьер", 13, 14, июль 2005 г. 35. Митюкова Э.С., Сверхурочные и плата за работу в выходные и праздники "Главбух", N 18, сентябрь 2002 г. 36. Мичурина О.Р. Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование "Главбух", N 9, май 2005 г. 37. Носова М.С. Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу "Главбух", N 7, апрель 2002 г. 38. Ракитина М.Ю Выплата заработной платы "Российский налоговый курьер", N 17, сентябрь 2005 г. 39. Михайленко Е.В. Спорные ситуации при исчислении средней заработной платы, "Адвокат", N 6, июнь 2003 г. 40. Ковязина Н.С. Порядок исчисления средней заработной платы, установленный ст.139 Трудового кодекса Российской Федерации "Финансовая газета", N 17, апрель 2005 41. Николаева П.С. Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу "Главбух", N 9, май 2003 г. 42. Нилова Н.А.Обязательное страхование от несчастных случаев. Как рассчитывать и платить взносы? "Главбух", N 8, апрель 2005 г. 54
Особенности оплаты труда работников высших образовательных организаций. Учёт удержаний и выплат из заработной платы, контроль над Организация учета и аудита расчетов по оплате труда основываются на.

Учет и аудит удержаний из заработной платы

Автор: Валова С., эксперт журнала

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 8/2019 год

В статье рассмотрен порядок отражения операций, связанных с удержаниями из зарплаты работников сумм по различным основаниям. 

В начале отметим, что удержания из зарплаты сотрудников производятся только в случаях, предусмотренных ст. 137 ТК РФ и иными федеральными законами (например, Законом № 229-ФЗ[1]).

Основаниями для удержания могут быть:

1) распоряжения работодателя (например, в части погашения ущерба в пределах среднего месячного заработка);

2) исполнительные документы (допустим, в части погашения задолженности по алиментам, иным судебным искам, предъявленным работнику);

3) заявления работников (в части перечисления профсоюзных взносов, погашения кредита и по иным основаниям).

Для учета расчетов по удержаниям из зарплаты работников различных периодических платежей для безналичного перечисления применяется счет 0 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда» (п. 273 Инструкции № 157н[2]).

В бухгалтерском учете операции по удержанию сумм из заработной платы оформляются записью по дебету счета 0 302 11 83X и кредиту счета 0 304 03 737 (п. 167 Инструкции № 183н[3]).

Отметим, что учреждение ведет аналитический учет по счету 0 304 03 73X в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе получателей удержанных сумм и видов удержаний.

Далее рассмотрим особенности удержания из зарплаты сотрудников на основании:

1) распоряжений работодателя;

2) исполнительных документов.

Удержания на основании распоряжений работодателя.

В силу норм ТК РФ удержания из зарплаты работника для погашения его задолженности работодателю могут осуществляться (ст. 137, 248 ТК РФ):

1) для возмещения неотработанного аванса, выданного в счет заработной платы;

2) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

3) для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

4) для возмещения работодателю причиненного работником ущерба в рамках привлечения его к материальной ответственности в пределах среднего месячного заработка;

5) при увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, определенным п. 8 ч. 1 ст. 77 либо п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ.

В случаях, перечисленных в п. 1 – 4, на основании ст. 137, 248 ТК РФ работодатель вправе принять решение об удержании соответствующей суммы из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, предусмотренного:

1) для возвращения аванса;

2) для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат;

3) для установления размера причиненного ущерба.

При этом должно выполняться условие, что работник не оспаривает основания и размеры удержания. В противном случае взыскание может осуществляться только судом.

В силу ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, – 50 % заработной платы, причитающейся работнику.

Ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ, не распространяются на удержания из заработной платы:

1) при отбывании исправительных работ;

2) при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица;

3) при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %.

В то же время если в бухгалтерию представлено заявление работника, в котором изложено его волеизъявление произвести удержания из начисленной ему заработной платы, то положения ст. 138 ТК РФ (в части установленного размера удержания) не применяются.

Размер удержания из заработной платы и иных доходов работника исчисляется исходя из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ.

Операции по уменьшению расчетов по удержаниям по оплате труда, стипендиям оформляются следующими бухгалтерскими записями (п. 168 Инструкции № 183н):

1) перечисление удержанных сумм показывается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счетов 0 201 11 610, 0 201 21 610;

2) уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму произведенных удержаний из заработной платы (стипендии) и иных доходов отражается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 209 00 667;

3) уменьшение задолженности подотчетного лица по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) на сумму произведенных с оплаты труда (стипендий) удержаний осуществляется на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833) по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 208 00 667;

4) уменьшение задолженности подотчетного лица по возврату не использованных им денежных средств (денежных документов) на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 304 06 73X;

5) уменьшение задолженности виновного лица по ущербу на сумму удержаний, произведенных из заработной платы, стипендии и иных доходов, по иному виду финансового обеспечения (деятельности) отражается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 304 06 73X;

6) списание с балансового учета задолженности по удержаниям, не востребованным в течение срока исковой давности кредиторами, показывается по дебету счета 0 304 03 83X и кредиту счета 0 401 10 173 с одновременным отражением суммы задолженности на забалансовом счете 20. В случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства смертью кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) в срок, установленный для принятия наследства, по задолженности, списываемой с баланса, отражение на забалансовом счете указанной задолженности не производится.

Рассмотрим пример.

Работник в мае 2019 года ушел в очередной отпуск, который был предоставлен авансом в соответствии с графиком отпусков. Сумма начисленных отпускных составила 25 600 руб. В июле 2019 года работник написал заявление на увольнение по собственному желанию. При расчете ему была начислена сумма заработной платы в размере 34 300 руб. Сумма излишне начисленных отпускных составила 5 600 руб. (25 600 — 20 000). Все выплаты производились по КВФО 4.

Частью 4 ст. 122 ТК РФ предусмотрена возможность для работника брать отпуск за второй и последующие годы работы авансом. При этом после отпуска или даже в период нахождения в нем работник также вправе расторгнуть трудовой договор по собственному желанию (п. 3 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

В соответствии со ст. 137 ТК РФ при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из его заработной платы могут производиться удержания сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска.

Рассмотрим алгоритм удержания суммы излишне начисленных отпускных из заработной платы работника.

  1. Определяем сумму излишне исчисленных отпускных. По условиям примера она составила 5 600 руб.

  2. Кроме корректировки суммы излишне начисленных отпускных следует произвести пересчет суммы страховых взносов, начисленных на данные выплаты, и НДФЛ. Удержанию с работника подлежит сумма, фактически уплаченная ему за неотработанные дни отпуска, то есть за вычетом удержанного НДФЛ, которая равна 4 872 руб. (5 600 руб. — (5 600 руб. x 13 %)).

  3. В соответствии со ст. 138 ТК РФ сумма излишне начисленных отпускных, которая может быть удержана с работника без его согласия, составляет 5 968 руб. ((34 300 руб. — 34 300 руб. x 13 %) x 20 %). Поскольку максимально возможный размер удержаний больше, чем сумма, которая была излишне начислена (5 968,20 руб. > 4 872 руб.), ее удержание производим полностью.

Таким образом, сумма выплаты при расчете составила 24 969 руб.

(34 300 — 4 459 — 4 872). Предположим, что указанная сумма выдана работнику из кассы учреждения.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена сумма зарплаты работнику при расчете

4 109 60 211

4 302 11 737

34 300

Удержан НДФЛ

(34 300 руб. x 13 %)

4 302 11 837

4 303 01 731

4 459

Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды

(34 300 руб. x 30,2 %)

4 109 60 213

4 303 00 731

10 358,60

Отражен пересчет отпускных при расчете

4 109 60 211

4 302 11 737

(25 600)

20 000

Отражен пересчет НДФЛ с суммы отпускных

4 302 11 837

4 303 01 731

(3 328)

2 600

Отражен пересчет суммы страховых взносов

4 109 60 213

4 303 00 731

(7731,20)

6 040

Скорректирована переплата излишне выплаченных сумм заработной платы методом «красное сторно»

(5 600 — 728) руб.

4 302 11 837

4 206 11 667

(4 872)

Отражена компенсация затрат по переплате заработной платы

4 209 34 567

4 206 11 667

4 872

Отражено удержание суммы переплаты

4 304 03 832

4 209 34 667

4 872

Отражена сумма окончательной выплаты при расчете

4 302 11 837

4 201 34 610

18

24 969

Удержания на основании исполнительных документов.

Следующим видом удержаний, предусмотренных ТК РФ, является удержание из заработной платы различных исковых требований на основании судебных решений, приведенных в исполнительных документах. Такие документы в основном направляются в организацию службой судебных приставов. Однако исполнительный документ может представить работодателю и непосредственно взыскатель. С 08.01.2019 в силу ст. 9 Закона № 229-ФЗ непосредственно взыскателем в учреждение, выплачивающее работнику зарплату, может быть представлен исполнительный документ о взыскании периодических платежей, а также о взыскании денежных средств, не превышающих в сумме 100 000 руб. Указанный максимальный размер ранее составлял 25 000 руб.

При удержании из зарплаты работников исковых требований необходимо обратить внимание на перечень доходов, с которых производится удержание в пользу взыскателей. Отметим, что в настоящее время он определен только в отношении алиментных обязательств. Таковым, в частности, является перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (далее – Перечень). Так, в соответствии с п. 1 данного перечня удержание алиментов производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения и по основному месту работы, и по совместительству, которые получают родители в денежной и натуральной форме.

В то же время ст. 101 Закона № 229-ФЗ установлен перечень доходов, с которых взыскание не производится. К ним относятся в том числе:

1) денежные суммы, выплачиваемые в качестве алиментов, а также на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей;

2) компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде:

  • в связи со служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

  • в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

3) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака.

Постановлением Правительства РФ от 01.04.2019 № 388 внесены изменения в пп. «п» п. 2 Перечня. В силу новшеств алименты не удерживаются:

1) с денежных сумм, выплачиваемых в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

2) с компенсационных выплат в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность, с использованием, износом (амортизацией) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, и возмещением расходов, связанных с их использованием. Постановление вступило в силу 13.04.2019.

Необходимо отметить, что если в отношении должника поступил не один исполнительный документ и денежных средств недостаточно для удовлетворения всех требований, содержащихся в данных документах, то бухгалтеру нужно придерживаться очередности, установленной ст. 111 Закона № 229-ФЗ:

1) в первую очередь удовлетворяются требования:

  • по взысканию алиментов;

  • по возмещению вреда, причиненного здоровью;

  • по возмещению вреда в связи со смертью кормильца;

  • по возмещению ущерба, причиненного преступлением;

  • о компенсации морального вреда;

2) во вторую очередь – требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

3) в третью очередь – требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

4) в четвертую очередь – все остальные требования.

Рассмотрим пример.

В автономное учреждение в текущем месяце поступил исполнительный лист об удержании с сотрудника неуплаты по транспортному налогу в сумме 5 354 руб., включая штрафные санкции и пени. За месяц ему начислено 34 500 руб., а именно:

  • заработная плата – 30 500 руб.;

  • материальная помощь на похороны отца – 4 000 руб.

Произведем расчет суммы исковых требований. Все операции отражаются по КВФО 2.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из зарплаты работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Удержание исковых требований на основании исполнительных документов предусмотрено положениями Закона № 229-ФЗ.

Рассмотрим алгоритм удержания суммы иска из заработной платы работника.

  1. Определяем перечень доходов, из которых разрешено производить удержания. В соответствии сост. 101 Закона № 229-ФЗ не допускаются взыскания из денежных сумм, выплачиваемых организацией в связи со смертью родных. Таким образом, при определении суммы дохода, из которого будут производиться удержания, в доход следует включить только заработную плату. Материальная помощь сюда не входит на основании ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

  2. Из полученных работником доходов в текущем месяце удерживаем НДФЛ в сумме 3 965 руб. (30 500 руб. x 13 %).

  3. Определяем максимальную сумму, допустимую к проводки по удержанию из зарплаты работника. На основании ст. 99 Закона № 229-ФЗ она составит 50 % заработка сотрудника, а именно 13 267,5 руб. ((30 500 — 3 965) руб. x 50 %). Поскольку размер иска меньше допустимого размера удержаний (5 354 руб. < 13 267,5 руб.), вся сумма искового требования погашается единовременно.

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 183н будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислена заработная плата работнику*

2 109 60 211

2 302 11 737

30 500

Начислена материальная помощь на похороны

2 401 20 211

2 302 11 737

4 000

Удержан НДФЛ

2 302 11 837

2 303 01 731

3 965

Удержан иск по исполнительному документу

2 302 11 837

2 304 03 731

5 354

Перечислен НДФЛ в бюджет

2 303 01 831

2 201 11 610

18

3 965

Перечислены исковые требования взыскателю

2 304 03 831

2 201 11 610

18

5 354

Выплачена заработная плата работнику

(34 500 — 3 965 — 5 354) руб.

2 302 11 837

2 201 11 610

18

25 181

    *  Для упрощения примера не приводится расчет начисления и перечисления страховых взносов.


[1] Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[3] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

НДФЛ отпускные зарплата бухгалтера

Расчеты по удержаниям из зарплаты работников Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 %. 3) денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением.