Дебиторская задолженность — это деньги компании, которые ей еще не отдали. Увеличение дебиторской задолженности можно расценивать как.

Дебиторская задолженность — это…

Продолжаем курс справочных материалов для тех, кто только знакомится с бухгалтерией.

В процессе работы нашего предприятия, хотим мы того или нет, но мы всегда будем взаимодействовать с другими участниками рынка. Этих участников мы называем контрагенты и они как бы внешние участники по отношению к нам. Однако не забываем, что внутри наше предприятие тоже взаимодействует, но уже с другими участниками рынка.

Любые отношения участников рынка, будь то внешние(контрагенты) или внутренние(сотрудники и подотчетные лица), проявляются в таких понятиях как дебиторы и кредиторы.

Дебиторы — это организации, ИП и лица, которые должны нашему предприятию. Дебиторская задолженность — это суммы денег, что должны нам участники рынка (дебиторы).

Кредиторы — это организации, ИП и лица, которым наше предприятие должно. Кредиторская задолженность — это суммы денег, что наше предприятие должно участникам рынка (кредиторам).

Как возникает кредиторская и дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность в бухучете возникает в том случае, когда наше предприятие что-то покупает у других организаций или ИП, у поставщиков. А также, когда покупатели взяли и перечислили нашей фирме аванс в счет будущих покупок.

В случае же с собственными сотрудниками — это использование их знаний и времени за определенную плату. Вот это определенная плата, т.е. заработная плата, которую мы еще не выплатили — есть кредиторская задолженность — наше предприятие должно сотрудникам.

Дебиторская задолженность в бухучете возникает, когда наше предприятие платит наперед поставщику, т.е. выдает аванс, либо наши покупатели не оплатили нам за то, что купили у нас.

Сотрудники тоже могут вызывать дебиторскую задолженность. Это происходит тогда, когда сотрудник заработной платы получил больше, чем полагается (теперь ему придется либо вернуть деньги, либо отработать их).

Где «живет» кредиторская и дебиторская задолженность?

Задолженности в бухучете появляются только на тех счетах, что ответственны за фиксацию долгов/обязательств нашей фирмы. Т.е. это не те счета, что хранят информацию об Активах/Имуществе фирмы. Это не те счета, по которым ведется учет материальных объектов, которые можно увидеть и потрогать.

«Дебиторка» и «кредиторка» — это удел счетов взаиморасчетов, счетов учета денежных долгов. Какие основные счета мы можем найти в плане счетов бухучета? Для начала я бы выделил следующий базовый список:

С контрагентами: 60, 62, 66, 67, 76.5, 76.6
С Работниками: 70, 71
С государством: 68, 69

Дебиторская задолженность живет в дебетовых остатках по этим счетам.
Кредиторскую задолженность мы найдем в остатках по кредиту этих счетов.

Дополнительно

В конце этой статьи я хочу дать небольшой ответ на провокационный вопрос на экзаменах по бухучету. Как правило, преподаватель спрашивает будущего бухгалтера, какая задолженность лучше(выгодней) для предприятия: дебиторская или кредиторская?

Студент чаще отвечает так: «Дебиторская задолженность в бухчете лучше, потому как это же деньги, что должны нашей фирме»

С теоретической точки зрения — верно. С практической — не совсем так. Вопрос ведь звучит, что выгодней. А долги на бумаге — это неживые деньги. Это деньги «украденные» у предприятия, поскольку именно «живые» деньги являются движущей силой, за счет которой живет и работает предприятие. А что получается в нашем случае?

Предприятие раздает свои активы (продали товар, оказали услуги). А ведь само же заплатило поставщику и оплачивает заработную плату сотрудников, платит налоги, но… Но поступлений «живых» денег нет — только цифры на бумаге.

Зато такой Покупатель(дебитор), получил от нашей фирмы «товарный кредит» или «решил свою проблему» не потратив своих денег, потому как не заплатил нам. И он же продолжает свою деятельность на таком «бесплатном кредите» от нашей фирмы.

Уловили смысл? Вот почему бизнесу невыгодна дебиторская задолженность, хотя на бумаге смотрится все Ок.

Источник:buhucheba.ru.

задолженностьдебиторская задолженностькредиторская задолженность

Читайте ещё

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Долг — Как заработать 150т.р. на долгах — Дебиторская и кредиторская задолженность

Выделяют следующие виды кредиторской задолженности: 1. Кредиторская задолженность в бюджет и внебюджетные фонды. Чаще всего это налоги и​.

Дебиторская задолженность

Вряд ли сейчас найдется хоть одна компания, у которой на отчетный период отсутствовала бы дебиторская или кредиторская задолженность. Организации уделяют их управлению недостаточно внимания. А зря.

Система управления

Систему управления дебиторской и кредиторской задолженностью разделим на два блока:

  • кредитная политика, позволяющая максимально эффективно использовать задолженность как инструмент увеличения продаж;
  • комплекс мер, направленных на снижение риска возникновения просроченной или безнадежной дебиторской задолженности.

Когда формируется кредитная политика, нужно определить максимально допустимый размер дебиторской задолженности как в целом для компании, так и по каждому контрагенту. Кроме того, важно:

  • не допускать необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов;
  • избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска;
  • вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты;
  • своевременно, совместно с юридическими службами предприятия, принимать меры по истребованию просроченной дебиторской задолженности.

От правильного учета и контроля кредиторской и дебиторской задолженностью зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Задолженность под контролем

Чтобы укрепить финансовое состояние предприятия, нужно установить контроль за задолженностью. Можно выделить общие и частные направления контроля.

К общим направлениям относятся:

  • организация системы постоянного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью по каждому дебитору и кредитору;
  • систематическое проведение финансово-хозяйственного контроля дебиторской и кредиторской задолженности, целью которого является проверка достоверности этих обязательств, целесообразности и эффективности использования;
  • определение внутренних и внешних причин, оказавших влияние на величину, структуру, динамику дебиторской и кредиторской задолженности, проведение оценки эффективности и влияния принятых мер на финансовое состояние предприятия, формирование соответствующих выводов и прогнозов.

К частным направлениям относятся:

  • снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;
  • усиленный контроль за движением дебиторской задолженности, так как именно она приводит к иммобилизации денежных средств, ведущей к дальнейшей неплатежеспособности предприятия;
  • своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;
  • разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит;
  • выявление степени риска появления недобросовестных покупателей путем расчета резерва по сомнительным долгам.

Если управление задолженностью предприятия построено по вышеприведенным направлениям, то финансовое состояние предприятия будет устойчивым. А правильно разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволит своевременно и в полном объеме выполнять обязательства перед клиентами. В программах для ведения учета есть различные способы анализа задолженности.

Рассмотрим на примере

Если стоит задача проанализировать задолженность для целей бухгалтерского учета, то на нужную дату в «1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0». создаем документ «Акт инвентаризации расчетов» (Отчеты- регламентированные отчеты- Форма Инв-4. Акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности). Здесь нужно установить дату и заполнить отчет.

А вот стандартный отчет «Анализ субконто» (Раздел Отчеты – Бухгалтерский учет – Анализ субконто) является удобным инструментом анализа задолженности одновременно и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогового учета.

Но такие отчеты могут быть корректными только в том случае, если учет в 1С ведется правильно. Вы можете вызвать специалиста нашей компании, он поможет вам провести экспресс-аудит правильности ведения учета в 1С. Провести его можно при наличии действующего договора ИТС. Проверить срок действия вашего договора ИТС можно у специалистов Первого БИТа по телефону.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

Порядок проведения инвентаризацииУправление рисками: всем присвоят степень

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Что такое дебиторская задолженность? 2. Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность? 3. Виды дебиторской задолженности; 4.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

В процессе деятельности субъект хозяйствования осуществляет различные операции, то есть продает или покупает товары, работы, услуги, уплачивает налоги, берет кредиты, дает займы и т. п. А следовательно, периодически, или даже почти всегда, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. Она может быть текущей, долгосрочной, сомнительной, безнадежной. Расчеты с дебиторами и кредиторами — очень важные показатели, характеризующие финансовое положение субъекта хозяйствования.
В этой статье предлагаем рассмотреть отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.


Сущность дебиторской задолженности

Базовым нормативным документом, определяющим методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности, является ПБУ 10.

Согласно п. 4 этого ПБУ дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Рассмотрим примеры.

Пример 1

ЧП «Грона» отгрузило ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.

Покупатель товар получил, но до даты баланса не рассчитался.

ООО «Автоп» является дебитором для ЧП «Грона». И на балансе этого предприятия числится дебиторская задолженность ООО «Автоп» на сумму 12 000 грн.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторскаязадолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

 

Пример 2

Начальные данные примера 1.

Вариант 1. Согласно договору купли-продажи ООО «Автоп» уплачивает задолженность в течение трех месяцев с даты поставки товара.

Вариант 2. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО «Автоп» уплатит задолженность через полтора года.

Для первого варианта в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем текущую задолженность: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 702 «Доход от реализации товаров»12 000 грн. Если дальше на дату баланса она еще не будет погашена, то в балансе такая задолженность отражается как текущая в составе оборотных активов (строка 1125).

Во втором варианте в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем долгосрочную задолженность: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 70212 000 грн. На дату ближайшего баланса выясняем, планируется ли погашение данной задолженности в течение 12 месяцев. Если не планируется, то в балансе отражаем долгосрочную задолженность в составе необоротных активов (строка 1090 в Балансе (форма № 1-м), строка 1040 в Балансе (форма № 1)). В случае если погашение такой задолженности планируется, то долгосрочную задолженность переводим в состав текущей (в бухгалтерском учете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 183) и отражаем в балансе уже как текущую задолженность в составе оборотных активов (строка 1125).

Распределение задолженности на текущую и долгосрочную позволяет оценивать показатели баланса с точки зрения ликвидности, то есть возможности быстрого перевода актива в денежные средства. Вполне очевидно, что долгосрочная задолженность менее ликвидна, чем текущая.

Обычное погашение дебиторской задолженности — это ее оплата или получение других видов компенсации. По условиям примера 2 (вариант 1) при получении денежных средств на банковский счет ЧП «Грона» в счет погашения задолженности операция фиксируется бухгалтерской записью Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 361. Таким образом, по дебету субсчета 361 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту — погашение. Другой распространенный вид погашения дебиторской задолженности — взаимозачет с кредиторской задолженностью, например, по полученным от поставщика (у нас — ООО «Автоп») товарам, работам, услугам: Дт 361 Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и т. п.

Сомнительная дебиторская задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. В бухгалтерском учете сомнительный долг отражается в размере резерва сомнительных долгов записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Особенности определения резерва установлены пунктами 8 — 10 ПБУ 10 и подробно разъясняются в приложении к этому ПБУ.

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов:

  • применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

 

Пример 3

Начальные данные примеров 1, 2.

ЧП «Грона» по состоянию на текущую дату баланса стало известно о возбуждении судом дела о банкротстве ООО «Автоп».

На основании этой информации погашение задолженности ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. является сомнительным. Таким образом, в бухгалтерском учете на дату баланса необходимо начислить резерв со-мнительных долгов Дт 944 Кт 3812 000 грн.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

  • определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
  • классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;
  • определением среднего удельного веса, списанного в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие три-пять лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Как уже указывалось, особенности определения величины резерва сомнительных долгов подробно, на примерах, рассмотрены в приложении к ПБУ 10.

Текущая дебиторская задолженность

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 ПБУ 10).

Рассмотрим, как отражается в балансе текущая дебиторская задолженность. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 ПБУ 10).

Таким образом, в балансе текущая дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва сомнительных долгов. То есть, например, по данным примера 3 в строку 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Баланса запишем сумму 0 грн. (тыс. грн.), потому что именно 0 грн. получим, отняв от дебетового остатка по субсчету 361 (12 000 грн.) кредитовый остаток по счету 38 (12 000 грн.).

Налоговый учет по налогу на прибыль

Прежде всего напомним, что по общему правилу согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.
То есть для того чтобы исчислить объект обложения налогом на прибыль, нужно взять финансовый результат (прибыль/убыток) из финансовой отчетности и откорректировать его на налоговые разницы, приведенные в этом разделе.

Пунктом 139.2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается:

  • на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
  • на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

 

Пример 4

ЧП «Грона» в отчетном периоде начислило резерв сомнительных долгов на сумму 12 000 грн. (Дт 944 Кт 38). Финансовый результат к налогообложению (прибыль в строке 2290 или убыток в строке 2295 плюс другой совокупный доход к налогообложению в строке 2450 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) или в строке 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) составляет 41 000 грн. Других налоговых разниц за отчетный период не было.

Объект обложения налогом на прибыль составляет 53 000 грн. (41 000 + 12 000), налог на прибыль9540 грн. (53 000 × 18%).

Однако не все так однозначно, поскольку из общего правила имеются исключения. Корректировку могут не применять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в примере 4 у ЧП «Грона» прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., то оно может не корректировать объект налогообложения на налоговую разницу 12 000 грн. Тогда этот объект будет составлять 41 000 грн., налог на прибыль — 7380 грн. (41 000 × 18%). Следует отметить, что воспользоваться указанным исключением плательщик налога сможет, выполнив ряд условий, приведенных в указанном подпункте Налогового кодекса.

Начисление резерва сомнительных долгов не влияет на обложение НДС.

Безнадежная дебиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 5

ЧП «Грона» стала известна информация, что ООО «Автоп», которому в прошлом году отгрузили товары на 12 000 грн. и которое не погасило эту задолженность, ликвидировано.

Факт ликвидации должника является именно таким событием, о котором говорят: «существует уверенность, что должник не возвратит такую задолженность». Следовательно, есть основания считать задолженность ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. безнадежной.

Безнадежная задолженность списывается за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался для такой задолженности (Дт 38 Кт 36, 37), или сразу списывается на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), если резерв сомнительных долгов под эту задолженность не создан. Вместе с тем списанная безнадежная дебиторская задолженность зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается в течение не меньше трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после установленного срока задолженность не взимается, она списывается с субсчета 071.

Следует отметить, что основания для списания безнадежной задолженности должны быть надлежащим образом документально подтверждены и оформлены.

Установленного нормативными документами порядка списания такой задолженности нет, поэтому каждое предприятие устанавливает собственный порядок. Например, на предприятии может создаваться комиссия для решения вопросов взыскания и списания задолженности. Или же этими вопросами может заниматься отдельный работник, например юрист. Выяснять судьбу долгов может также комиссия по проведению инвентаризации при проведении очередной инвентаризации.

Комиссия (ответственный работник) составляет протокол, акт, докладную записку или другой подобный документ, в котором описывает причины списания, меры взыскания и т. п. Документ передается на рассмотрение руководителя предприятия. Руководитель утверждает документ и передает в бухгалтерию для выполнения.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Выше рассмотрены особенности обложения налогом на прибыль создания резерва сомнительных долгов, согласно которым объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности, скорректированный на налоговые разницы. К резерву сомнительных долгов применяется правило налоговых разниц согласно п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса. Это же правило касается и безнадежной дебиторской задолженности. Исходя из его содержания, финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности корректируется на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности следующим образом.

Если безнадежная дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 38 Кт 36, 37), то отдельно на такую списанную безнадежную задолженность финансовый результат к налогообложению не корректируется, потому что корректировка состоялась на сумму созданного резерва в момент его создания (Дт 944 Кт 38).

Если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), она сформировала финансовый результат к налогообложению (уменьшила его). Вместе с тем в абзаце третьем пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса указано, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

Указанным подпунктом установлено, что безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
  • просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных без вести отсутствующими, объявленных умершими;
  • задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих (состоявших) с таким кредитором в трудовых отношениях;
  • задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). Такая задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие меры, предусмотренные законодательством Украины, которые принимал кредитор, не привели к ее взысканию;
  • актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
  • сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод, что если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (или часть такой задолженности списана на расходы, а другая часть — за счет созданного резерва), на сумму такой задолженности (прямо списанной на расходы) налоговая разница не формируется и на нее финансовый результат не корректируется, но только при условии, что безнадежная задолженность соответствует одному из признаков, указанных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Если же такая безнадежная задолженность не соответствует одному из приведенных признаков, то на сумму указанной задолженности увеличивается финансовый результат к налогообложению.

Выше мы рассматривали и исключения из общего правила. Согласно этому правилу при расчете объекта обложения налогом на прибыль берется прибыль из финансовой отчетности, без уменьшения/увеличения на налоговые разницы. Если предприятие — плательщик налога на прибыль подпадает под такое исключение, оно в любом случае не увеличивает объект налогообложения на сумму или часть суммы списанной безнадежной задолженности.

Что касается НДС, то отгрузив товары (предоставив услуги) покупателю, продавец — плательщик НДС по общему правилу начисляет налоговые обязательства по этому налогу по правилам (первого события), установленным п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Со временем, когда дебиторская задолженность в сумме отгруженных товаров (услуг) становится безнадежной и списывается, второе событие (оплата) так и не наступает, то возникает вопрос: надо ли откорректировать (уменьшить) налоговое обязательство по НДС?

Нет, основания для корректировки налогового обязательства в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрены.

Сущность кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность предприятия — это сумма его долга другим лицам, которые относительно этого предприятия называются кредиторами. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Как и дебиторская задолженность, кредиторская может быть в том числе долгосрочной, текущей.

Согласно п. 4 ПБУ 11 текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Долгосрочные обязательства — это все обязательства, не являющиеся текущими.

Пример 6

ЧП «Грона» приобрело у ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн. Договором купли-продажи оплата этих товаров предусмотрена в течение: вариант 1трех месяцев с даты получения; вариант 2полутора лет с даты получения.

ООО «Автоп» является кредитором для ЧП «Грона». Сумма кредиторской задолженности ЧП «Грона» перед ООО «Автоп» вследствие получения товаров12 000 грн.

Для первого варианта в бухгалтерском учете ЧП «Грона» отражается операция приобретения товаров с одновременным признанием текущей кредиторской задолженности: Дт 28 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (задолженность по кредиту субсчета 631). Если на дату баланса указанная задолженность остается непогашенной, то в Балансе ее отражают в строке 1615. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке): Дт 631 Кт 311.

Для второго варианта операция приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете с одновременным признанием долгосрочной кредиторской задолженности: Дт 25 Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Если на дату баланса эта задолженность не переходит в текущую и остается долгосрочной, то в Балансе (форма № 1) отражается в строке 1515 «Інші довгострокові зобов’язання», а в Балансе (форма № 1-м)в строке 1595.

Следует отметить, что в зависимости от вида долгосрочной задолженности применяются разные счета бухгалтерского учета, а именно:

  • 50 «Долгосрочные займы» — ведется учет расчетов по долгосрочными займам банков и другим привлеченным заемным средствами у других лиц, которые не являются текущим обязательством;
  • 51 «Долгосрочные векселя выданные» — ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
  • 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и уплаченным собственным облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса;
  • 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» — предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды, а также за оборотные материальные активы, денежные средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса;
  • 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в следующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется в целях налогообложения;
  • 55 «Прочие долгосрочные обязательства» — предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства».

Если на очередную дату баланса задолженность переходит в состав текущих обязательств (планируется погашение данной задолженности в течение 12 месяцев с даты баланса), переводим ее в состав текущей задолженности. В бухгалтерском учете делаем запись Дт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» Кт 50 (51, 52, 53, 54, 55). Отметим, что счет 61 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Этот счет имеет два субсчета:

  • 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;
  • 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

В случае если обязательство выражено в национальной валюте, применяется субсчет 611, в иностранной — 612. В Балансе (формы № 1 и 1-м) текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 1610. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке) отражается записью Дт 61 Кт 311.

Сомнительная кредиторская задолженность

Если дебитор считает, что по каким-то причинам он не погасит долг (кредиторскую задолженность), такую задолженность можно считать сомнительной. Однако сегодня как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такая сомнительная задолженность не отражается, потому что это не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Безнадежная кредиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Нормативного определения понятия безнадежной кредиторской задолженности нет. По аналогии с безнадежной дебиторской задолженностью (п. 4 ПБУ 10) следует считать, что это кредиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате кредитору или по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете такая задолженность списывается на субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (Дт 63, 68 и пр. Кт 717). Если со временем задолженность все-таки будет погашена, ее возобновляют на балансе записью сторно по дебету субсчета учета задолженности (631 и пр.) и кредиту субсчета 717, если задолженность погашается в том же году, в котором она списывалась и признавалась доходом, или счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», если такая задолженность погашается в следующем году.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как уже указывалось, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определенная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

Стоимость списанной кредиторской задолженности включается в состав финансового результата (увеличивает такой результат), определенного в финансовой отчетности. Вместе с тем корректировка на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому сумма списанной кредиторской задолженности в составе финансового результата включается в объект обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операция списания безнадежной кредиторской задолженности не влияет на налоговый учет НДС. Ведь если в момент приобретения товаров, услуг, стоимость которых включала НДС, покупатель — плательщик этого налога в общем порядке сумму уплаченного НДС отражал в составе налогового кредита (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса), то в момент списания задолженности основания для корректировки (уменьшения) этого налогового кредита отсутствуют.

 

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76

Что такое дебиторская задолженность? 2. Чем отличается дебиторская и кредиторская задолженность? 3. Виды дебиторской задолженности; 4.