Форма Баланса. Актив, Пассив. Материалы; НЗП – незавершенное пр-во; Товары, ГП на складе; Дебиторская задолженность.

Активы и пассивы

МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» ввел новый термин — актив по договору.

Когда мы должны учитывать актив по договору и когда дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями? В чем между ними разница?

Разве это не то же самое?

Ответ — нет, это не то же самое.

Попробуем разобраться в определениях обоих терминов и объяснить простым языком их отличия.

Что предписывают правила МСФО?

Актив по договору (англ. ‘contract asset’), в соответствии с определением в Приложении A IFRS 15, — это право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени, например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем.

Дебиторская задолженность торговым операциям (англ. ‘trade receivable’ или ‘account receivable’) представляет собой финансовый актив согласно МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление» и определяется как предусмотренное договором право на получение денежных средств или иного финансового актива от другой организации [см. определение в IAS 32:11 и IAS 32:AG4].


Как вы можете видеть, основное отличие между активом по договору и дебиторской задолженностью по торговым операциям заключается в обусловленности.

Актив по договору является условным правом, в то время как дебиторская задолженность является безусловным правом.

Теперь вы можете задуматься, что это означает на практике?

Актив по договору возникает, когда вы в качестве поставщика уже выполнили какую-то договоренность (поставили часть товаров или услуг), — но по условиям договора вы все еще должны что-то поставить, прежде чем сможете выставить клиенту счет на оплату.

Пример учета актива по договору и дебиторской задолженности.

Представьте, что вы договорились с вашим крупным клиентом о строительстве для него здания. Проект займет 9 месяцев и начинается с 1 июля.

Общая стоимость договора составляет 100 000 у.е.

В договоре вы согласились, что клиент рассчитается за весь проект, когда строительство здания будет завершено и объект будет передан заказчику.

Это выглядит несколько нереально, но мы просто упрощаем пример.

На конец года, проработав над проектом 6 месяцев, в соответствии с МСФО (IFRS) 15, вы должны признавать выручку на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению [см. IFRS 15:39-45].

Вы оцениваете, что проект готов на 70%, поэтому вы признаете 70% от общей цены сделки, то есть 70 000 д.е.

Какой будет бухгалтерская проводка? По кредиту вы отражаете выручку, но что по дебету?

Это и будет актив по договору.

Не дебиторская задолженность.

Причина заключается в том, что в конце этого года, спустя 6 месяцев работы, у вас нет безусловного права на получение оплаты.

Прежде чем получить деньги, вы должны выполнить условие по договору — завершить проект.

На конец года это условие еще не выполнено, поэтому вы не можете признать дебиторскую задолженность по расчетам с покупателями.

Вместо этого вы дебетуете счет актива по договору. Бухгалтерская проводка выглядит следующим образом:

  • Дебет.Актив по договору: 70 000 д.е.
  • Кредит.Выручка: 70 000 д.е.

Затем, вы работаете в течение еще 3-х месяцев, завершаете проект и передаете его заказчику.

В этот момент у вас появляется безусловное право на получение оплаты, а не актив по договору.

Кроме того, вы должны признать выручку за эти оставшиеся 3 месяца.

Вы сделает следующую проводку:

  • Дебет.Дебиторская задолженность: 100 000 д.е. — из-за появления безусловного право на получение оплаты после передачи проекта заказчику,
  • Кредит.Актив по договору: 70 000 д.е. — потому что ваше условное право, признанное на конец прошлого года превратилось в дебиторскую задолженность или безусловное право, и
  • Кредит.Выручка: 30 000 д.е. — потому что вы должны признать выручку за последние 3 месяца на основе оценки степени выполнения обязанности к исполнению.

Теперь вы должны хорошо представлять себе различие между этими двумя понятиями.

См. также более подробный пример учета договоров на строительство по МСФО (IFRS) 15.

И еще одно важное замечание:

Актив по договору не является финансовым инструментом, поэтому МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» к нему не применяется, за одним исключением: обесценение.

Здесь вы должны оценить актив по договору на предмет обесценения, определить ожидаемый кредитный убыток и признать оценочный резерв под убытки — точно также, как с любой дебиторской задолженностью по торговым операциям, которая у вас есть.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ. ПОЧЕМУ ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ — ЭТО АКТИВ?

Дебиторская задолженность является активом с так называемой «​убывающей полезностью». При оценке таких активов необходимо учитывать их.

В чем разница между активом по договору и дебиторской задолженностью?

Автор:Э. Имаханова, профессиональный бухгалтер РК, главный бухгалтер ТОО «Caravan Beverage Group»

Понятие и классификация дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других физических и юридических лиц. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По экономической сущности дебиторская задолженность выступает в виде средств, временно отвлеченных из оборота компании.

Для признания дебиторской задолженности в учете используются общие критерии признания активов. Чтобы актив был признан таковым, необходимо одновременное соответствие следующим критериям:

– существует высокая вероятность получения экономических выгод, связанных с данным активом;

– стоимость актива может быть надежно оценена.

Одним из значимых моментов в учете дебиторской задолженности являются вопросы ее классификации.

В зависимости от срока оплаты счетов дебиторская задолженность делится на: краткосрочную (текущую) и долгосрочную.

Краткосрочная дебиторская задолженность включается в состав краткосрочных активов. Актив должен классифицироваться как краткосрочный, когда:

– его предполагается реализовать или держать для продажи или использования в нормальных условиях операционного цикла компании;

– он содержится главным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

– он является активом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений на их использование.

Все прочие активы должны классифицироваться как долгосрочные.

По содержанию существуют следующие виды дебиторской задолженности:

торговая дебиторская задолженность (счета к получению, векселя к получению, дивиденды к получению), то есть суммы, которые клиенты должны выплатить за товары и услуги, реализованные (оказанные) в ходе осуществления обычной хозяйственной деятельности. Торговая дебиторская задолженность – обычно наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация;

неторговая дебиторская задолженность (неторговые векселя к получению, проценты к получению, авансы, выданные работникам компании и др.), которая возникает в результате других видов деятельности, например авансы служащим или филиалам компании, вознаграждения к получению, претензии к организациям за нарушения условий договора и т. д. Эта задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

По характеру образования в зависимости от своевременности оплаты дебиторская задолженность делится на нормальную и просроченную (неоправданную).

К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом производственной деятельности, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетных лиц, задолженность за реализованные товары, срок оплаты которых не наступил).

Просроченной (неоправданной) считается дебиторская задолженность, которая не оплачена в срок, возникшая в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины либо из-за недостатков в организации и ведении бухгалтерского учета (товары реализованные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и другие).

Просроченная дебиторская задолженность может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги перед организацией, по которым истек срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения либо на основании акта государственного органа или ликвидации.

Отражение в МСФО дебиторской задолженности ведется в соответствии со стандартами:

– МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;

– МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;

– МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

В соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации», дебиторская задолженность классифицируется как финансовый актив.

Финансовый актив – это актив, являющийся:

– денежными средствами;

– долевым инструментом другого предприятия;

– договорное право требования денежных средств или иного финансового актива от другой организации;

– договорное право на обмен финансовых инструментов с другой компанией на потенциально выгодных условиях.

В соответствии с МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», дебиторская задолженность – это непроизводные финансовые активы с фиксированными или определяемыми выплатами, не котирующиеся на активном рынке, за исключением:

– активов, которые предприятие намеревается продать немедленно или в ближайшем будущем и которые должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, а также активы, которые предприятие при первоначальном признании классифицирует как «оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка»;

– активов, классифицированных предприятием при первоначальном признании как «имеющиеся в наличии для продажи»;

– активов, по которым владелец может не возместить значительную часть своих первоначальных инвестиций, за исключением случаев, когда это происходит из-за ухудшения кредитоспособности, и которые должны быть классифицированы как имеющиеся в наличии для продажи.

Учет дебиторской задолженности работников

Учет дебиторской задолженности работников производится на активных счетах
1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников».

Задолженность у работников может возникнуть:

● при выдаче денежных средств в подотчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т. д.);

● при выдаче займов работникам предприятия;

● при возмещении работником недостач и материального ущерба, возникших по его вине и другое.

Выдача денег в подотчет и предоставление займов отражается по дебету счетов 1250, 2150. Сальдо счетов по дебету отражается в финансовой отчетности (балансе) предприятия в качестве актива.

Денежные средства в подотчет и займы работникам выдаются наличными из кассы или путем перечисления на карт-счета.

Уменьшение дебетового сальдо по счетам 1250, 2150 приводит к погашению

дебиторской задолженности работников и отражается по кредиту счетов.

Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности работников:

Пример

8 июня 2015 года коммерческий директор ТОО «Алма» был командирован в г. Астану для заключения контракта на поставку товара.

Продолжительность командировки – с 8 по 12 июня 2015 года. Суточные выплачиваются в размере 3 МРП. Работнику было выдано из кассы под отчет 110 000 тенге. По окончании командировки работником были представлены в бухгалтерию авансовый отчет и следующие документы:

1) проездные билеты Алматы – Астана и Астана – Алматы, стоимость одного билета – 10 000 тенге (в том числе НДС);

2) счет-фактура, фискальный чек за проживание в гостинице с 9 по 11 июня 2015 года на сумму 54 000 тенге (в том числе НДС).

Бухгалтерские проводки:

Задолженность по неиспользованным подотчетным суммам должна быть погашена работником путем предоставления дополнительного авансового отчета с подтверждающими целевое расходование денежных средств документами, или путем внесения наличных денег в кассу предприятия, или удержанием из заработной платы. Удержание из заработной платы производится на основании приказа руководителя предприятия в соответствии с Трудовым кодексом.

Пример

При инвентаризации денежных средств в кассе была обнаружена недостача в сумме 5 000 тенге. Руководством было принято решение взыскать данную сумму с кассира.

Бухгалтерские проводки:

Пример

Предприятием работнику были выделены из кассы в подотчет 25 000 тенге

для приобретения канцелярских товаров. Он приобрел канцелярские товары на сумму 23 000 тенге с НДС, предоставил накладную и счет-фактуру от поставщика. Неизрасходованную часть денежных средств работник вернул в кассу.

Бухгалтерские проводки:

Пример

При проведении инвентаризации была выявлена недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость основного средства – 560 000 тенге, начисленная амортизация – 112 000 тенге, остаточная (балансовая) стоимость – 448 000 тенге. Ущерб решено возместить по рыночной стоимости актива. Рыночная (текущая) стоимость основного средства на момент возмещения ущерба составляет 620 000 тенге.

Для получения полного доступа к сайту авторизуйтесь или оформите подписку, либо пройдите регистрацию и получите бесплатный доступ к сайту на три дня

Дебиторская задолженность в балансе (строка ) – это актив или пассив​? Из чего складывается дебиторка и как она отражается в.

Где отражается дебиторская задолженность

Баланс – самый важный и самый нелюбимый финансовый документ у предпринимателей. Как это ни парадоксально, но это факт.

Почему Баланс – самый важный финансовый документ

Баланс содержит до 80% всей информации, необходимой для проведения финансового анализа. Только Баланс может охарактеризовать жизнеспособность и устойчивость бизнеса.

Почему нелюбимый?

Предприниматели считают, что из всех управленческих отчетов, Баланс – самый сложный и нужен он только для бухгалтерии. Но, в данном случае, как в известной поговорке – «Не так страшен черт, как его малюют». Давайте разбираться по порядку.

Что показывает Баланс

  • Баланс составляется на дату. В отличие от всех других финансовых отчетов, которые показывают движение за период, Баланс фиксирует состояние имущества (то, что есть у бизнеса), и состояние обязательств (то, кому вы должны) на определенную дату.
  • Только используя Баланс можно ответить на самые «любимые» вопросы предпринимателя: «Где деньги?», или «Почему прибыль есть, а денег нет?»
  • Только Баланс вам может ответить на вопрос – сколько денег всего вложено в Бизнес, сколько из них собственных, сколько заемных, какова рентабельность вложенного капитала.
  • Только Баланс может показать реальную стоимость бизнеса. Бывает, что если собрать все долги, стоимость бизнеса оказывается вдруг отрицательной.
  • Только Баланс может показать финансовые показатели, характеризующие жизнеустойчивость компании:
  • платежспособность
  • ликвидность
  • финансовую независимость

Структура Баланса

Баланс состоит из двух частей (двух сторон). На бухгалтерском языке это называется Активы и Пассивы. На человеческом языке – это имущество и обязательства.

В состав Имущества входят:

  • Основные средства: земля, здания и сооружения, оборудование и прочее;
  • Материалы;
  • Незавершенное производство (строительство);
  • Готовая продукция;
  • Денежные средства (расчетный счет, касса);
  • Финансовые вложения;
  • Дебиторская задолженность покупателей;
  • Дебиторская задолженность поставщиков по выданным авансам;
  • Прочая дебиторская задолженность.

Обычно для формирования Баланса в управленческих целях используют данные бухгалтерского учета.

Важно при формировании управленческой отчетности учитывать реальное имущество, по реальной покупной цене, за которую вы приобрели Актив.

Основные средства лучше учитывать по рыночной цене, проводя корректировку стоимости имущества, например раз в год.

Важно!

Если вы считаете, что стоимость недвижимого имущества, которое отражено на балансе вашего бизнеса, выросла, и вы хотите видеть в балансе увеличенную стоимость, то в Отчете о Доходах и Расходах у вас возникнет дополнительный внереализационных доход – переоценка Основных Средств.

Если стоимость Основного Средства уменьшилась – то переоценка попадет в состав внереализационных расходов и уменьшит финансовый результат за период.

Для отражения переоценки в Управленческом Балансе не обязательно иметь заключение сертифицированного оценщика, это может быть ваша экспертная оценка, или оценка лица, которому вы доверяете.

В состав обязательств входят:

  • задолженность по кредитам, займам полученным
  • задолженность перед поставщиками
  • задолженность перед покупателями по авансам полученным
  • задолженность по заработной плате 
  • задолженность перед бюджетом по налогам и страховым взносам
  • прочая кредиторская задолженность

Величина средств собственника, вложенная в Бизнес, определяется как как разница между величиной Активов и величиной Обязательств:

Собственный Капитал = Имущество – Обязательства.

Форма Баланса

Актив Пассив
  • Материалы
  • НЗП – незавершенное пр-во
  • Товары, ГП на складе
  • Дебиторская задолженность покупателей
  • Авансы выданные
  • Деньги на р/сч
  • Прочие дебиторы
Данные на 01.01.17
  • Кредиторская задолженность
  • Авансы полученные
  • Задолженность по зарплате
  • Задолженность по налогам
  • Задолженность по кредитам 
  • Прочая кредиторская задолженность
Данные на 01.01.17
Оборотные активы Оборотные пассивы
Рабочий капитал

Основные средства:

  • Здания, сооружения
  • Станки, оборудование
  • Долгосрочные фин. вложения
 

Собственный Капитал:

  • Уставный Капитал
  • Резервы
  • Нераспределенная прибыль
 
Итого активов Итого пассивов

Куда смотреть или важные балансовые показатели

Финансовый показатель Формула Нормальные значения
Доля собственного капитала в бизнесе Собственный Капитал / Заемный Капитал

От 1 до ¼

Больше ¼ – бизнес перекредитован

Текущая Ликвидность Оборотные активы / Оборотные пассивы От 1 до 2
Рабочий капитал (собственные оборотные средства) Оборотные активы – Оборотные пассивы Более 0
Доля дебиторской задолженности Дебиторская задолженность / Активы Менее 30%
Доля Внеоборотных Активов Внеоборотные Активы / Активы От 0,2 до 0,3
Рентабельность
Рентабельность Активов Прибыль / Активы Больше стоимости привлечения капитала
Рентабельность Собственного Капитала Прибыль / Собственный Капитал Больше АСД

1. Собственный Капитал / Заемный Капитал = 2/1 (Европейская рекомендация)
Это характеристика устойчивости и независимости бизнеса
Если этот показатель:

  • 1/4 и менее, то бизнес считается перекредитованным
  • 1/7 – бизнесу уже сложно выбраться из финансового кризиса

2. Текущая ликвидность и Рабочий капитал (или собственные оборотные средства) показывают сколько собственных средств «крутится» в обороте предприятия, характеризуют «запас прочности» и возможность рассчитаться по краткосрочным обязательствам.

3. Доля дебиторской задолженности в активах не должна превышать 30%. Если больше, то дебиторка может начать разрушать бизнес

Дебиторская Задолженность должна быть не более 30% Активов (всех активов)

Дебиторка растет с ростом кризиса в экономике.

Оборачиваемость = Дебиторская Задолженность / Выручка

Оборачиваемость показывает, какая часть выручки ушла в дебиторку. Она должна быть не более 30% .  Чем больше, тем хуже!

4. Доля внеообортных активов в структуре активов. Характеризует «мобильность» бизнеса. Чем выше доля тем тяжелее, «неповоротливее стурктура».

Как видим, Баланс – мощный инструмент, который обеспечивает вас возможностью тотально контролировать все Активы и Пассивы предприятия и управлять финансами компании. Это также инструмент мониторинга устойчивости вашего бизнеса. Научитесь правильно читать его показатели и будете держать руку на пульсе. А если остались вопросы, задавайте их нам в комментариях или обращайтесь за консультацией.

Подпишитесь на блог и получите скидку
на ближайшее мероприятие!

Дебиторская задолженность отражается в левой части баланса — Активе. Обязательство является важной составляющей баланса предприятия.