полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от Дисконт по той ценной бумаге, которая выпускалась как дисконтная (т.е.

Дисконт по собственному валютному векселю

Обычно векселедатель при погашении векселя выплачивает сумму большую, чем сумма полученных под этот вексель денег или стоимость приобретенных за него товаров, работ или услуг. По сути, это плата вексельного должника за пользование деньгами за время обращения векселя. И часто она выражается в виде дисконта — разницы между номиналом векселя и средствами, привлеченными под вексель. Налоговый учет такого дисконта непрост. Поэтому давайте с ним разберемся вместе на примере простого векселя, у которого был только один держатель.

Дисконт = доход/расход по долговым обязательствам

В налоговом учете дисконт по векселю учитывается в том же порядке, что и доходы/расходы по любому другому долговому обязательству. Как вы помните, для их признания установлены особые правила:

  • доход или расход надо учитывать исходя из установленной доходности и срока действия долгового обязательства;
  • по долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход или расход надо отражать на конец каждого месяца. При погашении долгового обязательства до истечения отчетного периода доход или расход надо признать на дату погашения.

Учет у векселедателя

Общие условия признания дисконта в расходах

Векселедатель при учете в расходах дисконта должен помнить еще о двух условиях: эквивалент за вексель (деньги или товары, работы, услуги, в счет оплаты которых он был выдан) должен быть получен и вексель должен находиться у векселедержателя. Например, если заем оформляется векселем и при этом он выдается позже получения денег, то векселедатель до тех пор, пока не выдаст вексель, расходы по нему признавать не вправе. Такой же принцип действует и при погашении векселя. Векселедатель, с того момента как вернул заем или получил от векселедержателя вексель, должен прекратить учитывать расходы по векселю. Для того чтобы не было споров с налоговой по поводу периода нахождения векселя у векселедержателя, даты выдачи векселя и предъявления его векселедателю нужно фиксировать в актах приема-передачи векселя.

И нельзя забывать, что дисконт — точно такой же нормируемый расход, как и проценты по займам. Поэтому, если общий расход по векселю превышает норматив расходов, разница не может быть учтена для целей налогообложения. Поясним это на примере.

Пример. Нормирование вексельного дисконта

УСЛОВИЕ

Организация 21.02.2011 выдала простой вексель на сумму 550 000 руб. со сроком платежа 01.06.2011, получив за него 525 000 руб.

Проценты учитываются в налоговых расходах по нормативу исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза. Ставка рефинансирования за период с 21.02.2011 по 01.06.2011 — 7,75% (условно).

РЕШЕНИЕ

Период учета дисконта по векселю — 100 дней (с 22.02.2011 по 01.06.2011).

Предельный размер дисконта, который можно учесть для целей налогообложения, — 20 065 руб. (525 000 руб. x 7,75% x 1,8 / 365 дн. x 100 дн.), что меньше дисконта по векселю, составляющего 25 000 руб. (550 000 руб. — 525 000 руб.). Значит, векселедатель может учесть дисконт в расходах только в пределах лимита — 20 065 руб.

Решаем, будем ли распределять дисконт по месяцам

С одной стороны, ответ прямо следует из НК РФ, который связывает включение процентов по долговым обязательствам в расходы не с реальным фактом их выплаты, а с окончанием месяца. При таком подходе сумму дисконта нужно распределять по месяцам исходя из количества дней в каждом из них и количества дней общего срока обращения векселя.

С другой стороны, по займам было одно Постановление Президиума ВАС РФ, в котором он указал, что учитывать проценты в расходах заемщик должен только в том периоде, когда у него возникает обязанность по их уплате. И налоговики при проверке вполне могут, ссылаясь на это Постановление, посчитать, что обязанность по уплате дисконта у векселедателя возникает только при предъявлении векселя к оплате. А значит, дисконт может быть признан в расходах не ранее периода его уплаты.

В этом случае вы можете показать им разъяснения Минфина и ФНС России, настаивающих на распределении дисконта по месяцам.

Как распределить дисконт

Нужно исходить из того, что при оплате векселя вы выплатите сумму, равную его номиналу, а датой оплаты будет предельная дата предъявления векселя к оплате. Как определить эту дату?

СИТУАЦИЯ 1. Вексель с точной датой. Дата предъявления такого векселя указана в нем самом в реквизите «Срок платежа».

СИТУАЦИЯ 2. Вексель «по предъявлении». Здесь все сложнее, ведь точно неизвестно, когда вексель будет предъявлен к оплате. Однако исходя из того, что это должно произойти не позднее года с момента составления векселя, вполне удобно и логично брать срок его обращения 365 (366) дней. О чем говорит и Минфин России.

СИТУАЦИЯ 3. Вексель «по предъявлении, но не ранее». Его учет таит в себе больше всего сложностей. Векселедатель в этом случае лишь весьма приблизительно может сказать, когда вексель будет предъявлен к оплате, а значит, точно рассчитать учитываемый при налогообложении расход невозможно.

Минфин России решает эту проблему так: срок обращения векселей «по предъявлении, но не ранее» должен определяться как 365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до первой возможной даты предъявления к платежу — той самой даты «не ранее». Однако ФАС Уральского, ФАС Северо- Западного и ФАС Поволжского округов с такой позицией не согласны. По их мнению, расходы по векселям «по предъявлении, но не ранее» должны распределяться в течение срока, исчисляемого с даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу. Ведь возможное предъявление векселя позже даты «не ранее» не влечет увеличения расходов векселедателя.

Какой вариант выбрать — решать вам. Понятно, что минфиновский вариант более безопасный, к нему не будет претензий при проверке. Ну а если вексель со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее» будет предъявлен к оплате раньше предельного срока платежа, вы можете учесть во внереализационных расходах оставшуюся часть дисконта единовременно. Правда, только в пределах норматива, рассчитанного исходя из фактического срока обращения векселя.

Учет у векселедержателя

Для векселедержателя дисконт — это внереализационный доход. И его тоже надо распределять по месяцам точно так же, как это делает векселедатель.

Если дисконт учтенный превысил дисконт уплаченный

Бывает и так, что учтенный для целей налогообложения доход или расход в виде дисконта превышает реально уплаченный дисконт по векселю. Например, вексель по соглашению сторон оплачивается досрочно в сумме меньшей, чем сумма полученного в свое время под вексель эквивалента и уже начисленного дисконта.

Векселедателю в том периоде, когда вексель погашен, нужно увеличить внереализационные доходы на учтенную в расходах, но не оплаченную часть дисконта. Уточненные декларации за прошедшие периоды подавать не надо, так как расходы прошлых периодов не завышались.

Векселедержателю же в периоде погашения векселя сумму дисконта, ранее учтенную в прибыли, нужно включить во внереализационные расходы. Таково мнение Минфина России.

Рассмотрим, как учесть дисконт при досрочном погашении векселя, на примере.

Пример. Налоговый учет дисконта при досрочном погашении векселя

УСЛОВИЕ

Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив его.

20.04.2011 векселедатель и векселедержатель договорились, что вексель будет оплачен раньше срока — 30.04.2011 в сумме 527 000 руб.

РЕШЕНИЕ

С момента выдачи векселя до его погашения прошло 68 дней (с 22.02.2011 по 30.04.2011). За это время векселедатель учтет в расходах дисконт в размере 13 644 руб. (20 065 руб. / 100 дн. x 68 дн.), а векселедержатель — в доходах в размере 17 000 руб. (25 000 руб. / 100 дн. x 68 дн.).

Поскольку вексель оплачен в меньшем, чем номинал, размере, в апреле 2011 г. векселедатель должен учесть во внереализационных доходах 11 644 руб. (525 000 руб. + 13 644 руб. — 527 000 руб.), а векселедержатель во внереализационных расходах — 15 000 руб. (525 000 руб. + 17 000 руб. — 527 000 руб.).

***

В заключение совет векселедержателям — без особой необходимости не просите погасить вексель досрочно. Сумму не полученного вами дисконта налоговые инспекторы могут расценить как прощенный долг и запретят учесть ее в расходах. От претензий вы, скорее всего, отобьетесь. Но зачем лишние конфликты?

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» 2011, N 6

Кононенко А.В.

Узнать подробнее о журнале «Главная книга»

(дисконт) по таким векселям превышает ставку рефинансирования ЦБ, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что их.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Расширен перечень особо пострадавших от коронавируса сфер экономики РФ

Процентные векселя: учет у векселедержателя

На практике, чтобы гарантировать контрагенту оплату по договору с отсрочкой, в расчетах, как правило, используют:

  • процентные векселя – на долг по векселю начисляются проценты. Их организация обязана выплатить поставщику вместе с основной суммой долга при погашении векселя;
  • дисконтные векселя – выдаются на сумму большую, чем кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). При погашении такого векселя контрагент получит дополнительный доход в виде дисконта, а организация понесет дополнительный расход.

Законодательство не содержит четких определений для данного вида обязательств. Однако они следуют из системного толкования других взаимосвязанных положений законодательства: статьи 5 Гражданского кодекса РФ, статей 5 и 77 Положения, утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/1341, и пунктов 1 и 3 ПБУ 15/2008.

О том, как рассчитать сумму процентов (дисконта) по собственному векселю за отчетный период, см. Как рассчитать проценты (дисконт) по собственному векселю.

Расчет суммы процентов или дисконта по собственному векселю оформите бухгалтерской справкой (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 ст. 328 НК РФ).

Бухучет: проценты

Дополнительные расходы в виде процентов по выданному собственному векселю учитывайте на отдельном субсчете к счетам учета расчетов (60, 76). Например, это может быть субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно, так как они являются самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4 ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.

Проценты по векселю начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

В общем случае вексельные проценты относите на прочие расходы организации (п. 7 ПБУ 15/2008). В бухучете отразите это проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Особенности имеет учет процентов по векселю, который связан с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

По общему правилу, если вексель выдан для приобретения (строительства) инвестиционных активов, проценты включите в их первоначальную стоимость (п. 9 ПБУ 15/2008). Поступите так с процентами, начисленными в период между началом строительства (покупки) актива и концом месяца, в котором его ввели в эксплуатацию:

Дебет 08 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– начислены проценты по собственному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов.

При приостановке приобретения (строительства) инвестиционного актива на период более трех месяцев прекратите включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения (строительства) актива. В этот период включайте их в состав прочих расходов организации.

При возобновлении приобретения (строительства) инвестиционного актива опять начните включать проценты в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления приобретения (строительства).

Такие требования содержит пункт 11 ПБУ 15/2008.

Если же проценты начисляются после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована (объект оприходован на счет 01) или организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению (строительству), спишите их как прочие расходы (на счет 91-2).

Такие требования содержат пункты 12 и 13 ПБУ 15/2008.

Организации, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, все проценты по кредитам и займам могут включать в состав прочих расходов.

Бухучет: дисконт

Дополнительные расходы в виде дисконта в момент передачи векселя за товары (работы, услуги) учтите на счете 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции с отдельным субсчетом к счетам учета расчетов (60, 76). Например, это может быть субсчет «Расчеты по дисконту с векселей выданных». Это связано с тем, что дисконт нужно учесть обособленно, так как он является самостоятельным видом обязательства. Такой порядок следует из системного толкования положений пункта 4 ПБУ 15/2008 и пункта 6.2 ПБУ 10/99.

При этом в учете сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– учтена в расходах будущих периодов сумма дисконта по выданному собственному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 97, 60 и 76).

Впоследствии в зависимости от принятой организацией учетной политики сумму дисконта учтите в составе прочих расходов организации:

  • единовременно в момент погашения векселя;
  • равномерно в течение срока обращения векселя.

Такой порядок учета следует из пунктов 6–8 ПБУ 15/2008, пунктов 11, 16 ПБУ 10/99.

В первом случае (когда дисконт учитывается единовременно) в момент погашения векселя сделайте такую проводку:

Дебет 91-2 Кредит 97
– начислен дисконт по собственному векселю, предъявленному к погашению.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 91, 60 и 76).

Во втором случае (когда дисконт учитывается равномерно) ежемесячно относите часть дисконта на прочие расходы организации. В учете делайте запись:

Дебет 91-2 Кредит 97
– учтена в прочих расходах сумма дисконта, относящаяся к отчетному месяцу.

Совет: чтобы избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 при выборе одного из вариантов отражения дисконта в бухучете, следует исходить из порядка его учета при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод).

Организациям, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, выгоднее использовать второй вариант бухучета дисконта (с равномерным распределением расходов). Это связано с тем, что при методе начисления дисконт также признается в расходах равномерно.

Организациям, рассчитывающим налог на прибыль по кассовому методу, напротив, лучше применять первый вариант учета дисконта по векселю. Это объясняется тем, что при кассовом методе дисконт признается в расходах в момент его выплаты.

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 6 и абзаца 2 пункта 8 ПБУ 15/2008, пунктов 1 и 8 статьи 272 и пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При погашении или частичной оплате процентов (дисконта) сделайте такую запись:

Дебет 60 (76) субсчет «Расчеты по процентам (дисконту) по векселям выданным» Кредит 51
– выплачен векселедержателю процент (дисконт) по погашенному собственному векселю.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 60, 76).

Пример отражения в бухучете операций по передаче и погашению собственного дисконтного векселя организации, выданного в обеспечение приобретаемых товаров. Учетной политикой организации для целей бухучета предусмотрен единовременный учет дисконта при погашении векселя

10 марта ООО «Альфа» заключило договор купли-продажи товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» на сумму 3 540 000 руб. (в т. ч. НДС – 540 000 руб.). Согласно условиям договора в обеспечение обязательства оплаты товара «Альфа» передает собственный вексель номинальной стоимостью 4 000 000 руб. со сроком погашения не ранее 10 ноября этого же года.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары «Альфе», а «Альфа» передала «Гермесу» вексель.

В учетной политике организации для целей бухучета предусмотрен единовременный учет дисконта при погашении векселя.

Для отражения операций по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета:
– «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»;
– «Расчеты по векселям выданным»;
– «Расчеты по дисконту по векселям выданным».

Бухгалтер «Альфы» отразил эти операции в учете так:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 3 000 000 руб. (3 540 000 руб. – 540 000 руб.) – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 540 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 3 540 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам;

Дебет 97 Кредит 60 субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным»
– 460 000 руб. (4 000 000 руб. – 3 540 000 руб.) – учтена в расходах будущих периодов сумма дисконта по выданному собственному векселю.

11 ноября «Гермес» предъявил вексель «Альфы» к платежу. «Альфа» полностью погасила вексель.

Бухгалтер «Альфы» так учел эту операцию:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным» Кредит 51
– 3 540 000 руб. – погашена основная сумма долга по приобретенным товарам, обеспеченная собственным векселем;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по дисконту по векселям выданным» Кредит 51
– 460 000 руб. – выплачен дисконт по погашенному векселю;

Дебет 91-2 Кредит 97
– 460 000 руб. – учтена в прочих расходах сумма дисконта по погашенному векселю.

ОСНО

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный) доход по долговому обязательству, в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43 и пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

При расчете налога на прибыль проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Для этого независимо от метода, которым организация рассчитывает налог на прибыль, определите:

Если сделка не контролируемая, то все проценты (дисконт) по векселю включите в состав внереализационных расходов.

Если же сделка контролируемая, то сумму процентов (дисконта) за месяц при расчете налога на прибыль можно учесть только в пределах норм, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. В случае превышения процентов (дисконта) норм в бухучете возникнет постоянная разница и постоянное налоговое обязательство.

Это следует из статьи 269 и подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ и пунктов 4 и 7 ПБУ 18/02.

Ситуация: как рассчитать по собственному векселю максимальный размер дисконта, который организация вправе учесть при расчете налога на прибыль? Сделка контролируемая.

Для расчета предельной величины дисконта переведите доходность по дисконтному векселю из денежного в процентное выражение.

Расходы в виде дисконта по собственному векселю учитываются при расчете налога на прибыль (единого налога при упрощенке) по тем же правилам, что и проценты.

Однако при этом самого алгоритма сравнения суммы дисконта (в денежном выражении) и предельных значений, которые предусмотрены статьей 269 Налогового кодекса РФ, в законодательстве нет.

В этом случае целесообразно самостоятельно перевести доходность по дисконтному векселю из денежного в процентное выражение. Сделать это можно исходя из:

  • суммы дисконта (разницы между номиналом векселя и стоимостью, по которой он был передан контрагенту);
  • стоимости, по которой вексель передан контрагенту за товары (работы, услуги);

При этом удобно пользоваться формулой:

Годовая процентная ставка, отражающая доходность дисконтного векселя

=

 

Номинальная стоимость векселя

Стоимость, по которой вексель был передан контрагенту

 

:

Стоимость, по которой вексель передан контрагенту за товары (работы, услуги)

×

100%

×

365 дн./год (366 дн./год)

:

Количество календарных дней, оставшихся до окончания срока обращения векселя

Полученную процентную ставку используйте для сравнения с предельными значениями при расчете максимальной суммы дисконта, которую можно учесть при определении налоговой базы. Подробнее о расчете предельной величины процентов см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

Такая методика расчета доходности дисконтных векселей была представлена в разделе 6.3.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). Хотя указанные Методические рекомендации утратили силу, приведенную в них формулу, с помощью которой можно перевести денежную доходность по ценной бумаге в процентное выражение, можно применять и сейчас.

Если организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления, сумму процентов (дисконта) по векселю учитывайте в расходах каждый месяц в размере, приходящемся на него (п. 8 ст. 272 и п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю единовременно (в момент его погашения), то возникнет налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство. После оплаты долга по векселю начисленное налоговое обязательство погасите. Это следует из пунктов 12 и 15 ПБУ 18/02.

При погашении векселя выплаченные векселедержателю проценты (дисконт) в расходы не включайте, если их суммы уже были учтены при налогообложении (абз. 3 п. 5 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов, начисленных по собственному векселю, который выдан в обеспечение задолженности по приобретению товаров

12 января ООО «Альфа» (покупатель) заключило договор поставки партии товаров с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (продавец) на общую сумму 2 360 000 руб. (в т. ч. НДС – 360 000 руб.). Договором предусмотрено обеспечение покупателем стоимости товаров собственным векселем.

В тот же день «Гермес» отгрузил товары, а «Альфа» оформила и передала по акту вексель номиналом 2 360 000 руб. Срок платежа по векселю – по предъявлении. В векселе предусмотрено начисление 10 процентов годовых с момента его составления.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму процентов по выданному собственному векселю за отчетный период – январь (с 13 по 31 января) так:
2 360 000 руб. × 10% : 365 дн. × 19 дн. = 12 285 руб.

Сделанный расчет он оформил бухгалтерской справкой.

Для отражения операций по передаче и погашению собственного векселя, переданного в обеспечение приобретенных товаров, бухгалтер открыл к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчета:
– «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»;
– «Расчеты по векселям выданным»;
– «Расчеты по процентам с векселей выданных».

В учете организации были сделаны следующие записи.

12 января:

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 2 360 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)»
– 360 000 руб. – учтен входной НДС по приобретенным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным товарам.

13 января:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по приобретенным товарам (работам, услугам)» Кредит 60 субсчет «Расчеты по векселям выданным»
– 2 360 000 руб. – выдан собственный вексель в обеспечение задолженности по приобретаемым товарам.

31 января:

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты по процентам с векселей выданных»
– 12 285 руб. – начислены проценты по собственному векселю за январь.

«Альфа» платит налог на прибыль ежемесячно, применяет метод начисления.

Для целей налогового учета бухгалтер «Альфы» учел в расходах всю сумму процентов.

Если организация применяет кассовый метод, расходы отразите в день фактической выплаты процентов или дисконта в размере уплаченной суммы (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При этом если организация в бухучете отражает дисконт по векселю равномерно, то возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. После оплаты долга по векселю начисленный налоговый актив погасите. Это следует из пунктов 11 и 14 ПБУ 18/02.

УСН

Для целей налогообложения разницы между порядком учета процентов и дисконта нет. Это объясняется тем, что по налоговому законодательству любой заранее заявленный (заранее известный) доход по долговому обязательству, в том числе и дисконт, признается процентом. Это следует из пункта 3 статьи 43, пункта 1 статьи 269 и пункта 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Учет процентов (дисконта) по векселю зависит от того, какой объект налогообложения выбрала организация при расчете единого налога (п. 1 и 2 ст. 346.14 НК РФ).

Организации на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, на проценты (дисконт) по собственным векселям налоговую базу не уменьшают. При данном объекте налогообложения организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, проценты (дисконт) по векселю включите в расходы с учетом особенностей, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен подпунктом 9 пункта 1 и пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Порядок учета процентов аналогичен порядку, применяемому при расчете налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При расчете единого налога начисленные проценты учтите только после их фактической выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы операции выплаты процентов (дисконта) по собственному векселю не повлияют.

Расчеты по выплате процентов (дисконта) по векселю, выданному в оплату товаров (работ, услуг), не являются самостоятельной операцией или видом деятельности, поскольку не приносят организации дохода (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ и п. 1 ст. 11 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета процентов (дисконта) по собственному векселю при совмещении ЕНВД с общей системой налогообложения зависит от того, для какого вида деятельности приобретены товары (работы, услуги), за которые организация выдала контрагенту собственный вексель.

Если товары (работы, услуги) приобретены для ведения операций, облагаемых ЕНВД, проценты (дисконт) по векселю на расчет единого налога не повлияют. Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Сами расчеты по векселю, выданному в оплату товаров (работ, услуг), не являются самостоятельной операцией или видом деятельности, поскольку не приносят организации дохода (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ и п. 1 ст. 11 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) получены для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты (дисконт) включите в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль (подп. 2 п. 1 ст. 265 и п. 9 ст. 274 НК РФ).

Если товары (работы, услуги) используются одновременно и для деятельности на общей системе налогообложения, и для деятельности на ЕНВД, сумму процентов (дисконта) нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ).

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Банки будут закрываться?! Нефть не подорожает? Куда пойдет доллар?

Дисконт: D = S — P = = руб. Долговое обязательство в сумме S = руб. должно быть погашено через t1 = 90 дней.

Учет операций с векселями

Под термином «дисконт векселя» понимают:

  • учетный процент, что взимается банковским учреждением при покупке векселя;
  • учет или покупку специальным кредитным учреждением или банком данной ценнной документации до истечения ее срока методом оформления передаточной надписи.

Учет векселя

Дисконтом или учетом данного долгового обязательства называется специальная операция, в которой банковское учреждение, принимая от предъявителя ценную бумагу такого типа, выдает ему сумму этого векселя, а  в свою пользу удерживает проценты от данной суммы  за период, оставшийся до срока платежа. Клиент банка получает денежные средства за реализованный  товар, то есть вексель. Последний посредством индоссамента переходит в собственность банковского учреждения.

Дисконтом является разница, на которую уменьшается сумма при реализации данного долгового обязательства. Дисконт не отражается в самом векселе. В документе приема-передачи вышеуказанной ценной бумаги фигурируют две суммы – ее номинальная стоимость и сумма, за которую она реализуется. Проще говоря, разница между вышеуказанными двумя суммами характеризуется как дисконт.

Понятие «дисконт векселя» хорошо раскрывается в законодательстве РФ:

  • в Федеральном Законе №48-Ф3 от 1997 года ;
  • в Приказе ФСФР Российской Федерации №10-66/пз-н от 2010 года.

Как рассчитывается  дисконт векселя?

При проведении операции учета данного долгового обязательства основными терминами являются дисконт и учетная ставка. Последняя представляет собой отношение суммы процентных денежных средств, которые выплачиваются за год, к сумме, что должна быть возвращена.

Выплачиваемая банковским учреждением сумма определяется согласно следующей формуле:

P= S * (1 – d*T/K)

P – это приведенная сумма, что выплачивается при учете векселя;

S  – это сумма по данному долговому обязательству;

d – это  ставка учетная (годовая);

T – это период до наступления платежа (измеряется в днях);

K – это расчетная длительность года (составляет обычно 360 дней).

Прибыль банковского учреждения от учета данного долгового обязательства, то есть дисконт векселя, определяется согласно следующей формуле:

D =  S – P =  S * d * T/K,

то есть как разница между  суммой, что указана в векселе, и суммой, которая выплачивается векселедержателю при учете данного долгового обязательства.

Учетная ставка– d –  самостоятельно определяется банковским учреждением исходя из заданной ставки годового процента. Для этого банки используют следующую формулу:

d = i/(1+i*T/K)

Данная формула позволяет определить учетную ставку, которая соответствует заданной ставке доходности.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Кредит — это долг РФ перед человеком. Долговая книга РФ — реестр долгов..

удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя Проценты (дисконт), полученные по долговым обязательствам, в том.