Дебиторская задолженность 22. Запросить информацию об учетной политике в отношении отражения в бухгалтерском учете дебиторской.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОТЧЕТНОСТИ

 

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Задачи анализа и источники информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ состояния расчетов организации с дебиторами и кредиторами очень важен, так как большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а следовательно, и на финансовое состояние организации оказывает увеличение или уменьшение задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике организации по отношению к покупателям либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С другой стороны, организация может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшатся.

Особое значение анализ дебиторской и кредиторской задолженностей имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в т.ч. дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Эффективный анализ и управление дебиторской и кредиторской задолженностью решают следующие задачи, стоящие перед организациями:

• обеспечение постоянного и действенного контроля состояния задолженности, своевременного поступления достоверной и полной информации о состоянии и динамике задолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

• соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимального соотношения;

• обеспечение своевременного поступления средств по счетам дебиторов, исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

• выявление неплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

• определение политики организации в сфере расчетов, в частности предоставление товарного кредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческих кредитов при расчетах с поставщиками.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предусматривает рассмотрение ее абсолютной и относительной величин, оценку их изменений по данным горизонтального и вертикального анализов баланса. Увеличение статей задолженности возможно по разным причинам. Оно может быть вызвано неосмотрительной кредитной политикой организации по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров, неплатежеспособностью и даже банкротством некоторых потребителей, слишком высокими темпами наращивания объема продаж, трудностями в реализации продукции и т.д.

Целесообразно проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности по срокам образования (до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6 месяцев, от 6 месяцев до 1 года, свыше 1 года), так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из хозяйственного оборота. В бухгалтерском балансе организации дебиторская задолженность подразделяется на два вида: задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Очевидно, учет суммы задолженности, проходящей по счетам, имеет смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения. Разумно предположить, что эта вероятность зависит от продолжительности периода погашения задолженности.

Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе организации. Она включает в себя не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам, расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок, а также векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и т.п.

Таким образом, основными задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе организации сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

• проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

• проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

• проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организация контроля за движением этих дел и проверка порядка организации, взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

• разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской и кредиторской задолженности.

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами базируется на данных бухгалтерского баланса, в которых отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность по видам. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами.

Анализ состава, структуры и динамики дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ состава, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности проведем на основании данных бухгалтерской отчетности и аналитического учета условной организации (открытое акционерное общество (ОАО) «РСМУ») за прошлый и отчетный годы (см. таблицу 1).

Таблица 1

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности открытого акционерного общества «РСМУ» за прошлый и отчетный годы

№ п/п Наименование показателя На 31.12 прошлого года На 31.12 отчетного года Прирост (+), снижение (-)
абсолютная величина, млн.руб. уд. вес, % абсолютная величина, млн.руб. уд. вес, % абсолютная величина, млн.руб. уд. вес, %

1

Дебиторская задолженность, в т.ч.:

5 092,0

100,0

5 433,0

100,0

341,0

1.1

покупателей и заказчиков

4 795,0

94,2

5 051,0

93,0

256,0

-1,2

1.2

поставщиков и подрядчиков

46,0

0,9

193,0

3,6

147,0

2,6

1.3

по налогам и сборам

4,0

0,1

4,0

0,1

0,0

0,0

1.4

прочая дебиторская задолженность

240,0

4,7

185,0

3,4

-55,0

-1,3

1.5

резерв по сомнительным долгам

7,0

0,1

0,0

0,0

-7,0

-0,1

Просроченная дебиторская задолженность

313,0

5 228,0

Х

4 915,0

2

Кредиторская задолженность, в т.ч.:

2 350,0

100,0

1 992,0

100,0

-358,0

2.1

поставщикам, подрядчикам, исполнителям

471,0

20,0

604,0

30,3

133,0

10,3

2.2

по авансам полученным

5,0

0,2

3,0

0,2

-2,0

-0,1

2.3

по налогам и сборам

1 280,0

54,5

738,0

37,0

-542,0

-17,4

2.4

по социальному страхованию и обеспечению

141,0

6,0

133,0

6,7

-8,0

0,7

2.5

по оплате труда

416,0

17,7

488,0

24,5

72,0

6,8

2.6

по лизинговым платежам

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

2.7

собственнику имущества

14,0

0,6

22,0

1,1

8,0

0,5

2.8

прочим кредиторам

23,0

1,0

4,0

0,2

-19,0

-0,8

  Просроченная кредиторская задолженность

 

Согласно данным таблицы 1 дебиторская задолженность возросла в отчетном году на 341 млн.руб., при этом просроченная — увеличилась на 4 915 млн.руб. Главенствующую позицию в структуре дебиторской задолженности занимает задолженность покупателей и заказчиков (соответственно на начало и конец отчетного года 94,17 и 92,97 %).

Кредиторская задолженность уменьшилась на 358 млн.руб. Изменение кредиторской задолженности обусловлено главным образом снижением задолженности по расчетам по налогам и сборам (на 542 млн.руб.), ростом задолженности перед поставщиками и подрядчиками (на 133 млн.руб.), а также расчетов по оплате труда (на 72 млн.руб.).

Проведем анализ дебиторской задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета за сентябрь отчетного года (см. таблицу 2).

Таблица 2

Дебиторская задолженность по времени возникновения открытого акционерного общества «РСМУ» за сентябрь отчетного года

млн.руб.

Наименование счета Всего, задол-женность Просроченная дебиторская задолженность в т.ч.
от 30
до 90 дней
от 90
до 180 дней
от 180
до
 360 дней
от 360 дней до 3 лет свыше 3 лет
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3 023,0

23,9

6,3

5,8

11,7

0,0

0,0

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

1 204,6

14,2

0,0

9,9

2,9

1,4

0,0

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

799,0

129,6

12,6

88,8

11,4

16,9

0,0

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

114,4

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

340,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

ИТОГО:

5 481,1

167,7

18,9

104,4

26,0

18,4

0,0

 

По данным таблицы 2 отметим, что наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности занимает задолженность по счету 60, при этом наибольшая просроченная дебиторская задолженность проявилась по счету 76 (129,6 млн.руб. при общей задолженности 799,0 млн.руб.). Анализируя дебиторскую задолженность по времени возникновения, как по счету 76, так и по иным счетам, первое место занимает задолженность со сроком давности от 90 да 180 дней. Данная ситуация указывает на то, что ОАО «РСМУ» необходимо проводить более активную политику по взысканию и недопущению просроченной задолженности.

Проведем анализ кредиторской задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета и по времени возникновения за сентябрь отчетного года (см. таблицу 3).

Таблица 3

Кредиторская задолженность по времени возникновения открытого акционерного общества «РСМУ» за сентябрь отчетного года

млн.руб.

Наименование счета Всего в т.ч.
до 3 месяцев свыше 3 месяцев свыше 6 месяцев по авансам полученным просрочено по авансам полученным
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

391,6

123,5

268,1

0,0

0,0

0,0

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3,6

1,8

0,9

0,0

0,0

0,9

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

0,0

ИТОГО:

395,2

125,3

269,0

0,0

0,0

0,9

 

По данным, приведенным в таблице 3, отметим следующее: основная кредиторская задолженность сосредоточена по расчетам с поставщиками и подрядчиками (391,6 млн.руб.), при этом большая часть суммы (268,1 млн.руб.) является просроченной свыше 3 месяцев. Следовательно, ОАО «РСМУ» несвоевременно оплачивает счета поставщиков. Положительным моментом является отсутствие задолженности по иным счетам (не указанным в таблице), в т.ч. и по счету 76.

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству организации необходимо иметь в распоряжении информацию, сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется организации для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

• средняя кредиторская задолженность (см. формулу (1)):

 

Скз = (КЗнач + КЗкон) / 2,
(1)

 

где Скз — средняя кредиторская задолженность;

КЗнач, КЗкон — соответственно кредиторская задолженность на начало и конец периода;

• оборачиваемость кредиторской задолженности (см. формулу (2)):

 

Окз = В / Скз,
(2)

 

где Окз — оборачиваемость кредиторской задолженности;

В — выручка от реализации продукции;

• период погашения кредиторской задолженности (Ппкз) (см. формулу (3)):

 

Ппкз = 360 / Окз.
(3)

 

Приведенные показатели рассчитаны в таблице 4.

Таблица 4

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности открытого акционерного общества «РСМУ» за прошлый и отчетный годы

Показатель Прошлый год Отчетный год Отклонение
1. Средняя кредиторская задолженность, млн.руб.

2 350,0

2 171,0

-179,0

2. Выручка от реализации, млн.руб.

3 898,0

4 363,0

465,0

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов

1,7

2,0

0,4

4. Длительность оборота кредиторской задолженности, дней

217,0

179,1

-37,9

 

На основании аналитических данных таблицы 4 можно отметить, что в отчетном году средняя кредиторская задолженность по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 179,0 млн.руб. Это можно объяснить тем, что в отчетном году ОАО «РСМУ» приступило к проведению программы реструктуризации долгов. Данные изменения носят положительный характер, так как наблюдается увеличение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и, как следствие, снижение продолжительности одного оборота.

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество:

• средняя дебиторская задолженность (см. формулу (4)):

 

Сдз = (ДЗнач + ДЗкон) / 2,
(4)

 

где Сдз — средняя дебиторская задолженность;

ДЗнач, ДЗкон — соответственно дебиторская задолженность на начало и конец периода;

• оборачиваемость дебиторской задолженности (см. формулу (5)):

 

Одз = В / Сдз,
(5)

 

где Одз — оборачиваемость дебиторской задолженности;

В — выручка от реализации продукции;

• период погашения дебиторской задолженности (Ппдз) (см. формулу (6)):

 

Ппдз = 360 / Одз;
(6)

 

• доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗакт) (см. формулу (7)):

 

ДЗакт = ДЗ / Та,
(7)

 

где Та — текущие активы;

• доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДДЗсомн) (см. формулу (8)):

 

ДДЗсомн = ДЗсомн / ДЗ,
(8)

 

где ДЗсомн — сомнительная дебиторская задолженность.

Данные для анализа приведены в таблице 5.

Таблица 5

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности открытого акционерного общества «РСМУ» за прошлый и отчетный годы

Показатель Прошлый год Отчетный год Отклонение
1. Средняя дебиторская задолженность, млн.руб.

5 092,0

5 262,5

170,5

2. Выручка от реализации, млн.руб.

3 898,0

4 363,0

465,0

3. Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборотов

0,77

0,83

0,06

4. Длительность оборота кредиторской задолженности, дней

470,27

434,22

-36,05

5. Текущие активы, млн.руб.

7 498,0

7 749,0

251,0

6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

0,68

0,68

0,0

7. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов

0,0

0,0

0,0

 

При анализе таблицы 5 выявилась положительная динамика по сумме средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах организации. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства организации в большей степени извлекаются из оборота.

Наблюдаемое увеличение числа оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью, и, как следствие, снижение продолжительности одного оборота носит положительный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

В таблице 6 приведен сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 6

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
1. Темп роста, %

106,7

84,8

2. Оборачиваемость (в оборотах)

0,8

2,0

3. Оборачиваемость (в днях)

434,2

179,1

 

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: в организации преобладает сумма дебиторской задолженности, при этом темп ее прироста составил 106,7 % (против темпа прироста кредиторской задолженности в 84,8 %), что обусловлено тем, что скорость обращения дебиторской задолженности более низкая, нежели кредиторской. Данная ситуация ведет к дефициту платежных средств, что в свою очередь может привести к снижению платежеспособности организации.

Использование результатов анализа в планировании и при принятии управленческих решений

Дебиторская задолженность — права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 1 года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь, из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики организации, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

• выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (гарантиями, поручительством);

• уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

• оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, т.е. упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо на закупку материалов, либо на краткосрочные финансовые вложения).

В рассматриваемом примере (сентябрь отчетного года) общая сумма дебиторской задолженности ОАО «РСМУ» составляет 5 481,1 млн.руб. Особенность этого вида активов — задолженность преимущественно образована одним должником (4 487,0 млн.руб.). В финансовый план будущего года необходимо включить задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности. Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

• увеличить долю предоплаты;

• активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к «омертвению» оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в таблице 7.

Таблица 7

Исходные данные для проведения анализа

млн.руб.

Показатель Факт за отчетный год План на будущий год Отклонение
1. Выручка от реализации

4 363,0

6 085,0

1 722,0

2. Дебиторская задолженность

5 262,5

2 215,5

-3 047,0

3. Запасы и материалы на складах

612,0

124,0

-488,0

4. Средняя стоимость оборотных средств

7 749,0

3 783,5

-3 965,5

 

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

• коэффициент оборачиваемости (Коб) (см. формулу (9)):

 

Коб = Vр / СО,
(9)

 

где Коб — коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр — выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн.руб.;

СО — средняя величина оборотного капитала, млн.руб.;

• длительность одного оборота (Дл) (см. формулу (10)):

 

Дл = Т / Коб,
(10)

 

где Дл — длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т — отчетный период, дней.

Рассчитаем указанные показатели:

• отчетный год:

Коб0 = 4 363 / 7 749 = 0,563;

Дл0 = 365 / 0,563 = 648 дней;

• планируемый год:

Коб1 = 6 085 / 3 783,5 = 1,608;

Дл1 = 365 / 1,608 = 227 дней.

Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота (ΔСО) определяется по формуле (11):

 

ΔСО = (СО1 — СО0) х Кvp,
(11)

 

где СО — величина экономии (-), привлечения (+) оборотного капитала;

CO1, CO0 — средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp — коэффициент роста продукции (в относительных единицах) (т.е. выручка планируемого года / выручку отчетного года = 6 085,0 / 4 363,0 = 1,39).

ΔСО = (3 783,5 — 7 749) х 1,39 = -5 530,6 млн.руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

ΔVр = (Кoб1 — Кoб0) х CO1 = (1,608 — 0,563) х 124 = 129,6 млн.руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ΔР рассчитывается по формуле (12):

 

ΔР = Р0 х (Коб1 / Коб0) — Р0,
(12)

 

где Р0 — прибыль за базисный период;

Коб1, Коб0 — коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и прошлый периоды.

ΔР = 2 067,0 х (1,608 / 0,563) — 2 067,0 = 3 837,3 млн.руб.

Таким образом, как показывают произведенные расчеты, на представленном условном предприятии ОАО «РСМУ» проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем) приведет к росту прибыли от реализации, повышению эффективности использования оборотных средств и, как следствие, улучшению финансового состояния, повышению деловой активности организации.

 

13.02.2015

 

Татьяна Пархимович, экономист

Уважаемые абоненты! На данной странице размещается информация о состоянии дебиторской задолженности перед ГП КО «Водоканал». ОТДЕЛ ПО.

Особенности учета дебиторской задолженности, сомнительных долгов

Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности необходимо иметь в виду и определить следующие моменты:

  1. Порядок детализации информации о дебиторской и кредиторскойзадолженности в бухгалтерском балансе.

В форме бухгалтерского баланса, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», предусмотрено отражение общих сумм дебиторской и кредиторской задолженности по строкам 1230 и 1520 соответственно.

Однако, согласно п. 3 данного Приказа Минфина РФ, определено право самостоятельно определять детализацию показателей по статьям отчетов.

Согласно же п. 11 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н), показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, обособленное раскрытие информации об отдельных видах дебиторской и кредиторской задолженности является правом организации.

Обращаем внимание на то, что в Письме от 27.01.2012г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил, что, например, информация об авансах полученных в случае их существенности должна отражаться в бухгалтерском балансе обособленно от кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги).

В Письме же от 09.01.2013г. № 07-02-18/01 Минфин РФ разъяснил необходимость обособленного раскрытия в составе дебиторской задолженности информации об авансах уплаченных, в случае иих существенности

  1. Выделение в составе дебиторской и кредиторской задолженностидолгосрочной и обособленное ее отражение в составе внеоборотных активов или долгосрочных обязательств.

В соответствии с п. 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Таким образом, если ожидаемый срок погашения дебиторской или кредиторской задолженности превышает 12 месяцев, указанные суммы следует отражать в составе внеоборотных активов и долгосрочных обязательств соответственно. По нашему мнению, указанные суммы могут быть отражены соответственно в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190 и прочих долгосрочных обязательств по строке 1450.

  1. Выделение в составе задолженности по выданным авансам сумм,перечисленных на приобретение внеоборотных активов и обособленное их отражение в составе внеоборотных активов.

Подобный порядок был разъяснен Минфином РФ в Письме от 24.01.2011г. № 07-02-18/01. Он основан на той же, приведенной выше норме п. 19 ПБУ 4/99.

Указанные суммы авансов выданных целесообразно отражать посредством детализации строки основных средств или в составе прочих внеоборотных активов по строке 1190.

Конкретный выбранный порядок необходимо применять последовательно из года в год и предусмотреть в учетной политике.

  1. Отражение сумм кредиторской задолженности по полученным авансам безучета начисленного НДС, а дебиторской задолженности по выданным авансам без учета сумм примененного вычета НДС/

Подобная позиция была разъяснена в Письме Минфина РФ от 09.01.2013г. № 07-02-18/01.

Обращаем внимание, что подобный порядок раскрытия информации следует применять как при составлении непосредственно баланса, так и пояснений к нему (например, разделы 5.1 и 5.3 табличной части пояснений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 023.07.2010г. № 66н.

  1. Обязательное формирование в бухгалтерском учете сумм резерва посомнительным долгам и отражение дебиторской задолженности за вычетом данного резерва.

Учитывая норму п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, формирование подобного резерва является обязанностью организации, а не правом.

Подобная позиция разъяснена и в Письме Минфина РФ от 27.01.2012г. № 07-02-18/01.

Согласно же п. 35 ПБУ 4/99, бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто — оценке, т.е.за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

В частности, в табличной части пояснений, утвержденной Приказом Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н, раскрытие информации о суммах резерва предусмотрено в разделе 5.1. Обособленно раскрывается сумма, подлежащая получению от дебиторов (учтенная по условиям договора), и обособленно указываются суммы резерва.

По строке же 1230 бухгалтерского баланса в составе дебиторской задолженности следует отражать сумму за вычетом резерва.

Обращаем также внимание на то, что необходимость раскрытия информации о движении дебиторской и кредиторской задолженности в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах предусмотрена п. 27 ПБУ 4/99.

ПРИМЕЧАНИЕ: в случае выявления фактов неполного раскрытия необходимой информации после подписания бухгалтерской отчетности, но до даты ее утверждения акционерами акционерного общества или участниками общества с ограниченной ответственностью или органу, уполномоченному осуществлять права собственника, в соответствии с п. 8 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (Приказ Минфина РФ от 28.06.2010г.), организация имеет право пересмотреть бухгалтерскую отчетность и представить новую. При этом в пересмотренной бухгалтерской отчетности раскрывается информация о том, что данная бухгалтерская отчетность заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также об основаниях составления пересмотренной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика в отношении учета дебиторской задолженности: ¦ Стоимость, по которой отражалась дебиторская задолженность (при отсутствии.

Дебиторская задолженность. Понятие, виды и общие правила списания

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОТЧЕТНОСТИ

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности представлена в ф. № I отчетности — бухгалтерском балансе, по видам задолженности с учетом срочности возврата.
При заполнении баланса следует учитывать, что данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, — в активе, по которым имеется кредитовое сальдо — в пассиве.
При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, и в иных случаях следует руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.
По группе статей «Дебиторская задолженность» II раздела актива баланса данные дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются раздельно. Дебиторская задолженность представляется как краткосрочная, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность представляется как долгосрочная. При этом исчисление указанного срока осуществляется начиная с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.
Дебиторская задолженность, представляемая к погашению в отчетном году, может быть представлена на начало этого отчетного года как краткосрочная. Факт представления дебиторской задолженности, учтенной ранее как долгосрочная, в качестве краткосрочной необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
По статье «Покупатели и заказчики» группы статей «Дебиторская задолженность» отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в суммах в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (наценок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Числящаяся в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков и других дебиторов по проданным им товарам, продукции, выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная векселями, отражается по статье «Векселя к получению».
По статье «Задолженность дочерних и зависимых обществ», а также статье «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами» отражаются числящиеся на отчетную дату в бухгалтерском учете данные организации по текущим операциям с ее дочерними (зависимыми) обществами (межбалансовые расчеты).
По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» указывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.
По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров.
По статье «Прочие дебиторы» отражается задолженность, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды, задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации, а также показывается задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке, по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом, штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда.
В III разделе пассива баланса содержится информация, характеризующая отдельные виды кредиторской задолженности по статьям: «Поставщики и подрядчики» — показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выданные работы, оказанные организации услуги; «Векселя к уплате» — указывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; «Задолженность перед персоналом организации» — отражаются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» — сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; «Задолженность перед бюджетом» — показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; «Авансы полученные» — указывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; «Прочие кредиторы» — показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».
В частности, по этой статье могут быть отражены задолженности организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим видам страхования; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды, сумма арендных обязательств организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды и пр.
Дебетовое сальдо по счетам бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и страхованию показывается по соответствующим статьям в группе статей «Дебиторская задолженность» в разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.
В группе статей «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям.
Информация о дебиторской и кредиторской задолженности содержится в ф. № 5 (приложение к бухгалтерскому балансу), в разделе 2 которого «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации, учитываемой на счетах учета расчетов с подразделением на краткосрочную и долгосрочную. Из данных о долгосрочной задолженности выделяются данные о задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
По строкам, характеризующим данные о просроченной задолженности, отражаются показатели о задолженности, по которой истекли предусмотренные в договорах сроки погашения. При этом обособленно выделяется задолженность, числящаяся в бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты.
В справках к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражаются данные о движении векселей выданных (полученных), в том числе просроченных.
В целях выявления влияния на финансовое положение организации наличия дебиторской задолженности справочно приводятся данные о фактической себестоимости поставленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, по которым в бухгалтерском учете числится дебиторская задолженность.

Источник: И.Н. Богатая Н.Н. Хахонова. БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ. 2011

Еще по теме РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ПРОЧЕЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ОТЧЕТНОСТИ:

— Регулирование и развитие инновационной деятельности — Антикризисное управление — Аудит — Банковское дело — Бизнес-курс MBA — Биржевая торговля — Бухгалтерский и финансовый учет — Бухучет в отраслях экономики — Бюджетная система — Государственное регулирование экономики — Государственные и муниципальные финансы — Инновации — Институциональная экономика — Информационные системы в экономике — Исследования в экономике — История экономики — Коммерческая деятельность предприятия — Лизинг — Логистика — Макроэкономика — Международная экономика — Микроэкономика — Мировая экономика — Налоги — Оценка и оценочная деятельность — Планирование и контроль на предприятии — Прогнозирование социально-экономических процессов — Региональная экономика — Сетевая экономика — Статистика — Страхование — Транспортное право — Управление затратами — Управление финасами — Финансовый анализ — Финансовый менеджмент — Финансы и кредит — Экономика в отрасли — Экономика общественного сектора — Экономика отраслевых рынков — Экономика предприятия — Экономика природопользования — Экономика труда — Экономическая теория — Экономический анализ —

— Исторические дисциплины — Маркетинг и менеджмент — Пищевая промышленность — Политология — Право — Психология — Транспорт — Учебники по бизнесу — Философия — Экологические дисциплины — Экономика —

Вместе с тем при формировании информации об отдельных видах дебиторской задолженности также необходимо учитывать.