Характер образования видов кредиторской задолженности условии, что в организации выплата заработной платы осуществляется дважды в месяц).

Учет и списание просроченной задолженности в бухгалтерском учете

Дебиторская и кредиторская задолженность организации: особенности и различия

Кредит наличными за 5 минут

Хозяйственная деятельность предприятия (юридического лица) сопровождается экономическими взаимоотношениями с клиентами, поставщиками, государственными контролирующими органами, работниками. В ходе выполнения операционной деятельности контрагенты могут задерживать оплату за поставку готовой продукции или предоставление услуг, государственные органы — перечислять средства в виде компенсаций и вычетов, работники — возвращать часть командировочных расходов, формируя дебиторскую задолженность. С другой стороны, компания может получить кредит в банке или оформить частный займ, просрочить платежи в пользу бюджетных организаций или задержать выплату заработной платы работникам, формируя кредиторскую задолженность.

С точки зрения финансовой стабильности предприятия, наличие кредиторской и дебиторской задолженности относится к негативным факторам. Собственные долги (кредиторская задолженность) компании уменьшают количество свободных средств, не позволяют предприятию активно развиваться. Долги контрагентов (дебиторская задолженность) требуют затрат на взыскание, уменьшают сумму выручки или чистой прибыли предприятия на отчётный период (например, квартал). Бухгалтеры, финансовые специалисты и экономисты регулярно отслеживают размер дебиторской и кредиторской задолженности, принимают меры к уменьшению таких обязательств.

Дебиторская задолженность: особенности формирования

Сумма дебиторской задолженности включает денежный эквивалент недвижимости, оборудования, материалов, готовой продукции, а также финансовые средства и другие активы, временно находящиеся в собственности другого лица или организации. Дебиторская задолженность возникает при хозяйственных взаимоотношениях с поставщиками, покупателями, транспортными компаниями, подрядчиками и другими сторонними организациями.

С точки зрения бухгалтерского учёта дебиторская задолженность отражает имущественные права организации на деньги, ценные бумаги, работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности. Дебиторская задолженность возникает в момент заключения договора с контрагентом и заканчивается при исполнении обязательств второй стороной сделки. Активы, формирующие дебиторскую задолженность предприятия, временно исключаются из хозяйственного оборота, потенциально могут привести к финансовой нестабильности и банкротству организации. Задача сотрудников финансового отдела состоит в своевременном взыскании средств, составляющих дебиторскую задолженность.

В зависимости от источников формирования и размеров, дебиторскую задолженность можно рассматривать с трёх точек зрения.

Средство погашения кредиторской задолженности. На практике каждое предприятие имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность, поэтому возврат средств от контрагентов помогает организации выплатить собственные долги. Например, лесозаготовительная компания имеет кредиторскую задолженность перед поставщиком брёвен и дебиторские обязательства от покупателей за последнюю партию товара. После получения средств (дебиторской задолженности) от покупателей компания может расплатиться с поставщиком, погасив кредиторскую задолженность.

Объём реализованной продукции или оказанных услуг. С точки зрения бухгалтерского учёта, дебиторская задолженность возникает после выполнения работ (оказания услуг) и закрывается в момент оплаты. На практике многие производственные и торговые предприятия расплачиваются с поставщиками в конце отчётного периода (например, месяца), поэтому компания-производитель отражает на счетах бухгалтерского учёта дебиторскую задолженность.

Часть оборотных активов компании. Задолженность по отгруженным товарам или оказанным услугам должна быть погашена в установленный договором срок, до наступления которого дебиторская задолженность считается нормальной. Если контрагент не выплатил средства вовремя, задолженность становится просроченной, уменьшает сумму оборотных активов и становится объектом взыскания.

Анализ дебиторской задолженности на предприятии

Финансовые специалисты рассматривают структуру дебиторской задолженности, проводят анализ изменения её величины в динамике (например, за последний месяц), а также сопоставляют суммы собственных (кредиторских) и сторонних (дебиторских) обязательств компании. Анализ дебиторской задолженности проводится по нескольким показателям.

Коэффициент оборачиваемости. Показатель рассчитывается как отношение выручки предприятия к среднему уровню дебиторской задолженности за месяц. Коэффициент показывает, сколько раз в отчётном периоде компания получила оплату в размере среднего остатка дебиторской задолженности. Например, выручка предприятия за месяц составила 700 тысяч рублей, сумма дебиторской задолженности равна 350 тысячам рублей, коэффициент оборачиваемости — два. Организация дважды за последний месяц получила от контрагентов платежи по дебиторской задолженности. Среднее значение показателя зависит от объёма выручки и специфики работы предприятия. Например, торговые дома отличаются быстрой оборачиваемостью (контрагенты оперативно перечисляют средства), производственные предприятия могут ожидать оплаты в течение двух-трёх месяцев.

Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Показатель рассчитывается как отношение суммы дебиторских и собственных обязательств компании за выбранный для анализа период. Коэффициент показывает возможность компании покрыть собственные обязательства за счёт возврата долгов, без привлечения дополнительных источников финансирования (кредитов, ссуд). Например, дебиторская задолженность компании составляет 750 тысяч рублей, обязательства кредиторов на конец месяца достигли 500 тысяч рублей. Коэффициент равен 1.5, поэтому компания может полностью покрыть долги, взыскав задолженность с контрагентов. Низкий коэффициент соотношения дебета и кредита характерен для вновь открывшихся предприятий, реализующих товары в кредит для привлечения новых клиентов.

Анализ динамики дебиторской задолженности предприятия. Показатель отражает соотношение долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности, выявляет наиболее проблемных контрагентов, позволяет оценить динамику за несколько лет. Например, за последний год дебиторская задолженность снизилась на 20%, обязательства покупателей и заказчиков составляют менее 35% от общей суммы дебета. Такие данные свидетельствуют, что новое предприятие заняло нишу на рынке, уменьшилось количество продукции, отгруженной в кредит.

Анализ структуры дебиторской задолженности. Такой подход к оценке дебиторской задолженности предполагает выявление наиболее крупных должников предприятия, затем финансовый специалист оценивает глубину просрочки (количество дней задержки) для каждого контрагента. Обычно дебиторская задолженность группируется по контрагентам, чтобы выявить наиболее крупных должников. Затем работник компании классифицирует сведения по срокам образования, чтобы оценить наиболее давние крупные долги предприятия и принять меры для их скорейшего погашения.

Определение условий предоставления отсрочки платежей. Компания предоставляет отсрочку платежа с учётом финансовой дисциплины контрагента, особенностей отрасли, сезонности, предложений конкурентов. Например, в сфере туризма стандартная отсрочка оплаты счёта за размещение гостей составляет 14 календарных дней, новые отели продлевают указанный срок, чтобы привлечь к сотрудничеству больше туристических фирм.

На основе данных, полученных в ходе анализа дебиторской задолженности, финансовый специалист совместно с бухгалтером вырабатывают стратегию взаимодействия с контрагентами. Например, компания может предоставлять скидки при досрочной оплате счетов, начислять пени за просрочку, чаще напоминать контрагентам о необходимости погасить долг, внести дополнительные требования в шаблон договора.

Кредиторская задолженность: особенности формирования

Сумма кредиторской задолженности отражает все финансовые обязательства компании перед поставщиками, работниками, государственными структурами, контрагентами в ходе ведения хозяйственной деятельности. Основной объём кредиторской задолженности составляют отгруженные, но неоплаченные материалы, сырьё, партии готовой продукции, выполненные работы или оказанные услуги. Также в сумму кредита включается задолженность перед персоналом, государственными налоговыми органами.

С точки зрения бухгалтерского учёта кредиторская задолженность отражает финансовое обязательство компании по выплате стоимости оказанных работ, предоставленных услуг, отгруженной продукции. Кредиторская задолженность возникает в момент подписания договора с контрагентом и заканчивается при успешной оплате счёта, выставленного компанией-партнёром. Объём финансовых обязательств, формирующих кредиторскую задолженность, уменьшает количество свободных средств на счетах предприятия, снижает устойчивость бизнеса в целом. Задача бухгалтеров и работников финансового отдела состоит в своевременном погашении кредиторской задолженности предприятия.

Итоговая сумма и процесс формирования кредиторской задолженности зависит от следующих факторов:

  1. Условия договоров с поставщиками и кредиторами. Продолжительность отсрочки платежа, частота закупок сырья и материалов, сумма оформляемых ссуд и кредитов определяет порядок формирования кредиторской задолженности. Например, большинство торговых компаний предпочитает закупать сырьё и материалы часто, используя мелкие партии, чтобы поддерживать небольшую сумму задолженности. С другой стороны, производственные предприятия заказывают сырьё и материалы редко, проводя крупные платежи раз в несколько кварталов.
  2. Итоговая стоимость отгруженных товаров или оказанных услуг. Наличие дополнительных скидок, льгот, согласованная в договоре цена зависит от специфики работы предприятия. Например, компании, действующие в сегменте массового производства, закупают товары со значительными скидками, поэтому сумма кредиторской задолженности невелика. С другой стороны, наукоёмкие предприятия, поставщики уникальных товаров или высококвалифицированных услуг закупают дорогостоящее сырьё и материалы, а также несут затраты на консультации редких специалистов.
  3. Организационная структура и платёжная дисциплина компании. В зависимости от количества сотрудников, размеров филиальной сети, установленной системы документооборота и порядка контроля качества работы компания имеет различную сумму кредиторской задолженности. Например, крупные производственные предприятия оплачивают часть счетов от поставщиков автоматически, редко берут долгосрочные кредиты и обладают низкой кредиторской задолженностью. С другой стороны, недавно вышедшие на рынок малые предприятия часто оформляют кредиты, задерживают оплату крупных партий товара и существуют в основном за счёт заёмных средств.

Анализ кредиторской задолженности на предприятии

В отличие от «дебиторки», анализ кредиторской задолженности предприятия требует участия отдела закупок, представителей производства и специалистов по бюджетному планированию. Работники предприятия анализируют оборачиваемость кредиторской задолженности, сопоставляют её величину с дебетом компании, структурируют и минимизируют просроченные обязательства.

Анализ кредиторской задолженности проводится в нескольких направлениях.

Расчёт оборачиваемости кредиторской задолженности. Показатель равен отношению кредиторской задолженности к себестоимости проданных товаров (оказанных услуг) за выбранный отчётный период (например, месяц). Оборачиваемость отражает, какая сумма обязательств компании была не погашена в среднем за выбранный промежуток времени. Например, кредиторская задолженность компании за январь составляет 800 тысяч рублей, себестоимость проданных товаров — 300 тысяч рублей, средняя оборачиваемость достигла (800/300*30) = 79.8 тысяч рублей в день. На практике следует брать сведения о кредиторской задолженности на каждую неделю, чтобы расчёты были актуальными.

Сопоставление кредиторской и дебиторской задолженности. Финансовым специалистам следует сравнивать период оборачиваемости обоих показателей, сопоставлять итоговую сумму по каждому из видов задолженности, а также учитывать ликвидность бизнеса. Например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской показывает неплатёжеспособность контрагентов компании, регулярно задерживающих оплату счетов. С другой стороны, кредиторская задолженность, в два-три раза превосходящая дебиторскую, характерна для новых предприятий, развивающихся в основном за счёт заёмных средств.

Анализ структуры кредиторской задолженности предприятия. Задача финансового специалиста состоит в выявлении просроченных долгов компании, анализе причин неоплаты счетов, проведении переговоров с контрагентами. Например, небольшая задолженность может быть списана в порядке взаимозачёта, непросроченные (нормальные) долги следует вынести в отдельную группу.

Анализ просроченной и невостребованной кредиторской задолженности. Российское законодательство устанавливает трёхлетний срок исковой давности по взысканию долговых обязательств, поэтому «кредиторку», невостребованную контрагентом в течение трёх лет, можно списывать. При анализе просроченной задолженности следует разделить долги по глубине (сроку) задержки платежа. Например, множество долгов с просрочкой до семи дней свидетельствует о низкой финансовой дисциплине компании, руководителю нужно нанять дополнительных сотрудников или усовершенствовать систему управления персоналом. С другой стороны, несколько длительных просрочек платежей на крупные суммы показывает финансовую нестабильность предприятия.

Дебиторская и кредиторская задолженность: сходства и различия показателей

С точки зрения бухгалтерского учёта, дебиторская и кредиторская задолженность отражает средства, не подлежащие использованию в данной компании. Средства, формирующие кредиторскую задолженность, не могут быть использованы для развития бизнеса ввиду необходимости оплаты счетов контрагентов. Средства, составляющие дебиторскую задолженность, нельзя использовать ввиду их временного отсутствия на счетах компании. Финансовые показатели обладают рядом общих черт:

  1. Влияние на финансовую стабильность компании. Резкий рост кредиторской или дебиторской задолженности уменьшает сумму собственных средств компании, приводит к налоговым и финансовым рискам. Нормативные значения «кредиторки» и «дебиторки» зависят от специфики предприятия.
  2. Регулярный контроль за суммой показателя. Финансовые специалисты и бухгалтеры на предприятии регулярно отслеживают сумму кредиторской и дебиторской задолженности. Если растут долги компании, следует перераспределить прибыль и потратить часть средств на оплату просроченных счетов. Если увеличивается дебиторская задолженность, целесообразно провести переговоры с контрагентами, предложить скидку при оплате счетов раньше установленного срока.
  3. Непрерывный характер появления. Дебиторская и кредиторская задолженность появляются при заключении любой сделки, однако компании нужно следить за своевременным погашением финансовых обязательств.

Основное различие дебиторской и кредиторской задолженности состоит в текущем собственнике актива. «Дебиторка» отражает активы компании, временно находящиеся в собственности третьих лиц (организаций), но подлежащие передаче данному предприятию. «Кредиторка» показывает активы сторонних организаций, временно находящиеся в собственности данной компании, но подлежащие дальнейшей передаче третьим лицам. С точки зрения бухгалтерского учёта, дебиторская и кредиторская задолженность отражаются на счёте 60 (расчёты с поставщиками), 62 (расчёты с покупателями и заказчиками), 71 (расчёты с подотчётными лицами), 76 (расчёты с прочими дебиторами и кредиторами). Дебиторская задолженность указывается в графе дебета (поступление денежных средств), кредиторская — в графе кредита (списание денежных средств).

Итоги

Кредиторская и дебиторская задолженность относятся к основным показателям, отражающим финансовую устойчивость предприятия. Дебиторская задолженность отражает сумму денежных средств, подлежащих получению от контрагентов за отгруженные товары, оказанные услуги или выполненные работы. Кредиторская задолженность отражает финансовые обязательства данной компании перед контрагентами и третьими лицами за выполнение работ, оказание услуг, отгрузку сырья, материалов или готовой продукции.

Анализ кредиторской и дебиторской задолженности проводится по аналогичной схеме. Финансовый специалист сопоставляет текущую задолженность с данными за предыдущий период, выделяет наиболее крупные просроченные долги, принимает меры по уменьшению «кредиторки» и «дебиторки». Различие кредиторской и дебиторской задолженности состоит в текущем собственника активов. Дебет предприятия показывает денежные средства к получению, кредит отражает финансовые обязательства к оплате.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ — Сергей Филиппов — Увеличить продажи

Кредиторской задолженностью называется задолженность перед другими персоналом организаций, налоговыми органами, перед поставщиками и подрядчиками. К подобному виду задолженности в том числе относятся.

Дебиторская задолженность просто — что это такое, виды, сроки погашения

 

СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Срок исковой давности

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.196 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК)).

Общий срок исковой давности установлен в 3 года (ст.197 ГК).

При определении срока исковой давности во взаимоотношениях с резидентами иностранных государств — нерезидентов применяют срок исковой давности 4 года. Признание срока исковой давности с резидентами иностранных государств определено ст.7 Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров с поправками, внесенными Протоколом об изменении Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров, от 14.06.1974 (далее — Конвенция). Вместе с тем Конвенцию нельзя применять в тех случаях, когда стороны договора в ясно выраженной форме исключили ее применение (п.2 ст.3 Конвенции).

В таких случаях следует учитывать, на территории какой страны заключен контракт или законодательство какой страны решили для себя применять стороны по условиям контракта.

Порядок исчисления сроков приведен в ст.191-195 ГК.

Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством, приведен в ст.31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК).

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г.

С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

 

Следует отметить, что порядок исчисления сроков исковой давности в ГК и НК аналогичен.

 

Обратите внимание!

Предъявление иска в установленном порядке, совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга, может стать основанием для приостановления и перерыва срока исковой давности.

Случаи, при которых приостанавливается течение срока исковой давности, приведены в ст.203 ГК.

Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст.204 ГК).

Порядок предъявления иска установлен ст.159 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

 

Принимая решение о списании дебиторской и (или) кредиторской задолженности в учете, необходимо учитывать, что даже по истечении срока исковой давности организация-кредитор и (или) дебитор вправе предъявить требование организации-дебитору и (или) кредитору о возврате задолженности (ст.200 ГК).

Бухгалтерский учет списания задолженности с истекшим сроком исковой давности

При отражении в бухгалтерском учете списания задолженности с истекшим сроком исковой давности следует руководствоваться:

• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее — Инструкция № 102);

• Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее — Инструкция № 50).

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности или приобретательной давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете расходом на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности (в случае отсутствия или недостаточности резерва по сомнительным долгам), в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.39 Инструкции № 102).

Порядок бухгалтерского учета резерва по сомнительным долгам установлен главой 6 Инструкции № 102.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен — в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями (п.42 Инструкции № 102).

Безнадежная к получению дебиторская задолженность, списанная со счетов учета расчетов, отражается на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» и указывается на нем в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

Поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности отражается по кредиту забалансового счета 007.

Аналитический учет по забалансовому счету 007 ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана со счетов учета расчетов, и каждому списанному долгу (п.85 Инструкции № 50).

 

Обратите внимание!

С 1 января 2014 г. в связи с исключением из п.3 ст.129 НК подп.3.20суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, не включаются.

В 2013 г. создаваемые резервы по сомнительным долгам учитывались при исчислении налога на прибыль, и это позволяло организациям при отсутствии оплаты налог на прибыль не уплачивать.

В 2014 г. создаваемые в бухгалтерском учете резервы влияют на показатели бухгалтерской отчетности: прибыль в бухгалтерском учете показывается реальная, а в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль указанные суммы не учитываются и налогооблагаемая прибыль будет выше, чем в бухгалтерском учете.

 

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 16 февраля 2019 г. действуют новые форма налоговой декларации по налогу на прибыль и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.

 

Если организацией резерв по сомнительным долгам не создавался, то по истечении срока исковой давности задолженность списывается:

• дебиторская — на прочие расходы по текущей деятельности, учитываемые на субсчете 90-10 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• кредиторская — на прочие доходы по текущей деятельности, учитываемые на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Аналогично отражается сумма списываемой дебиторской задолженности, превышающая сумму созданного резерва.

Если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности, то ее списание отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях налогообложения

Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.10 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, — на эту указанную дату (п.2 ст.128 НК).

Дата списания кредиторской задолженности в п.3 ст.128 НК не установлена, поэтому ее списание аналогично списанию в бухгалтерском учете, а именно на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Внереализационные доходы отражаются в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Одновременно при списании кредиторской задолженности в состав внереализационных расходов у плательщиков, определявших до 1 января 2013 г. выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, включаются не принятые к вычету суммы налога на добавленную стоимость (подп.3.5 п.3 ст.129 НК).

 

Справочно

До 2013 г. организации могли отражать выручку методом «по отгрузке» или «по оплате».

Если выручка определялась «по оплате», то организации суммы НДС, предъявленные поставщиками — плательщиками НДС в Республике Беларусь, могли принимать к вычету только после осуществления расчетов с этими поставщиками.

При переходе в 2013 г. на определение выручки «по отгрузке» предъявленные до 2013 г. и не оплаченные поставщикам суммы НДС могут быть приняты к вычету также только после расчетов с поставщиками. Это связано с тем, что согласно п.26 ст.107 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

• товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

• товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• товаров, приобретенных в государствах — членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;

• работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата получения работ и услуг определяется по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

• имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов.

 

При списании кредиторской задолженности перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возникшей при приобретении у нее объектов на территории Республики Беларусь, НДС не исчисляется, поскольку отсутствует момент фактической реализации.

При реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом фактической реализации такими организациями признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (п.5 ст.100 НК). Обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога в этом случае возложена на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (ст.92 НК).

При этом удержание сумм налогов покупателем (заказчиком), признаваемым налоговым агентом в Республике Беларусь, не является прекращением обязательств перед иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Во внереализационные доходы включается кредиторская задолженность, отраженная в бухгалтерском учете.

 

Справочно

Моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и индивидуальными предпринимателями признается день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав покупателям (заказчикам) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним. Данное положение применяется и плательщиками, указанными в п.4 ст.92 НК.

 

Бухгалтерские записи по отражению на счетах операций по списанию кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности могут быть отражены следующими записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов в сумме, отраженной в бухгалтерском учете

60, 62, 76
и др.

90-7,
91-1

Списаны при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суммы «входного» НДС, не принятые к вычету

90-10,
91-4

18

Учет списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях налогообложения

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, на основании п.3 ст.129 НК включаются:

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек:

— срок исковой давности;

— срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества.

Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, а также на дату составления документов о невозможности взыскания задолженности в соответствии с законодательством (подп.3.22);

• убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такие расходы отражаются на дату исключения дебитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (иностранных организаций и индивидуального предпринимателя — из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения) и (или) смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, либо объявления физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, умершим (подп.3.23);

• суммы дебиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие расходы отражаются на дату составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, — при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом Республики Беларусь) (подп.3.231).

Внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета).

Дата отражения внереализационных расходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания расходов в бухгалтерском учете, а в отношении расходов, по которым в п.3 ст.129 НК указана дата их отражения, — на эту указанную дату (п.2 ст.129 НК).

Поскольку в подп.3.22, 3.23 и 3.231 п.3 ст.129 НК определены даты списания дебиторской задолженности, в целях налогообложения прибыли она учитывается на эти указанные даты.

 

Обратите внимание!

При списании дебиторской задолженности при истечении срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (абзац 3 подп.3.22 п.3 ст.129 НК), необходимо учитывать, что списание можно произвести при одновременном выполнении двух обязательных условий:

1) истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

2) имеется факт возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств в банках и иного имущества.

Иными словами, для списания указанной дебиторской задолженности обязательно не только истечение срока давности для предъявления исполнительного документа, но и само предъявление этого документа к исполнению, закончившееся его возвратом.

При одновременном соблюдении данных условий убытки от списания дебиторской задолженности учитываются при налогообложении прибыли.

 

У организаций часто возникает вопрос: учитываются ли при налогообложении прибыли убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, но по которой организация не принимала никаких мер по взысканию?

Никаких дополнительных условий для списания сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, НК не установлено.

Поэтому убытки, образующиеся при списании организацией сумм дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам, учитываемым при налогообложении. Такие расходы отражаются на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности.

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли (подп.3.9 п.3 ст.128 НК).

Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.).

Отражение на счетах операций по списанию дебиторской задолженности производится записями:

 

Содержание операции Дебет Кредит
Списана сумма дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов

90-10,
91-4

60, 62, 76
и др.

Списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва по сомнительным долгам

63

60, 62, 76
и др.

Отражена сумма списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

007

Отражена сумма поступлений по долгам, ранее списанным в состав внереализационных расходов

50, 51, 52, 55

90-7,
91-1

Отражено списание задолженности по мере ее погашения дебитором либо по истечении 5 лет

007

Примеры отражения списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете

Пример 1

В октябре 2014 г. организацией списана в учете дебиторская задолженность (сальдо по дебету счета 62) за реализованные товары в связи с истечением срока исковой давности в сумме 200 000 000 руб. У организации создан резерв по сомнительным долгам в сумме 160 000 000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражено создание резерва по сомнительным долгам (не учитываемое при налогообложении прибыли)

90-10

63

160 000 000

Отражено сальдо доходов и расходов по текущей деятельности

99

90-11

160 000 000

Списана за счет резерва по сомнительным долгам часть дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (учитываемая при налогообложении прибыли)

63

62

160 000 000

Списана в состав прочих расходов по текущей деятельности часть дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не покрытая созданным резервом (учитываемая при налогообложении прибыли)
(200 000 000 — 160 000 000)

90-10

62

40 000 000

Отражено сальдо прочих доходов и расходов

99

90-11

40 000 000

Отражена на забалансовом счете сумма списанной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

007

200 000 000

 

Пример 2

В сентябре 2011 г. торговой организацией получен товар от поставщика — плательщика НДС в Республике Беларусь на сумму 120 000 000 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) — 20 000 000 руб.

В 2011 г. организация отражала выручку методом «по оплате». В этой связи суммы входного» НДС, предъявленные поставщиком, могли быть приняты к вычету только после осуществления расчетов за полученные товары.

В сентябре 2014 г. по данной задолженности истек срок исковой давности и организация приняла решение списать ее.

В бухгалтерском учете в сентябре 2014 г. на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности, необходимо сделать записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности и прочих доходов по текущей деятельности

60, 62, 76
и др.

90-7

120 000 000

Списаны при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности суммы «входного» НДС, не принятые к вычету

90-10

18

20 000 000

Отражен финансовый результат от списания кредиторской задолженности

90-11

99

100 000 000

 

Пример 3

В 2012 г. торговой организацией получен товар от поставщика — плательщика НДС в Республике Беларусь на сумму 6 000 000 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) — 1 000 000 руб. Организация отражала выручку по мере отгрузки товаров (работ, услуг). Сумма НДС, предъявленная поставщиком, была принята к вычету организацией на дату оприходования товаров. Расчеты с поставщиком произведены не были.

В октябре 2014 г. организация-поставщик ликвидирована и исключена из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. У торговой организации имеется выписка из данного регистра, подтверждающая ликвидацию организации-поставщика.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны записи:

 

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Списана кредиторская задолженность в состав прочих доходов по текущей деятельности

60

90-7

6 000 000

Отражено сальдо доходов и расходов по текущей деятельности

90-11

99

6 000 000

 

Восстанавливать принятые к вычету суммы входного НДС не следует, поскольку в НК это не предусмотрено.

Такое восстановление следовало производить только до 31 декабря 2011 г. на основании подп.19.6 п.19 ст.107 НК. Данный подпункт с 1 января 2012 г. из ст.107 НК исключен.

 

25.11.2014

 

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Краткосрочные обязательства кредиторская задолженность

По тем или иным причинам у бюджетных организаций могут возникать обязательства Кредиторская задолженность — задолженность организации.

Кредиторская задолженность

Бухучет по П(С)БУ и МСФО

Дебиторская и кредиторская задолженность: учет и списание


Бюджетное учреждение берет на себя обязательства перед различными поставщиками и подрядчиками относительно уплаты им средств за предоставленные товары, работы, услуги. Однако не всегда выходит рассчитаться за них. Рассмотрим, что делать учреждению в случае возникновения такой задолженности.


Нормативно-правовая база

Основными документами, на основании которых бюджетные учреждения отражают в учете и отчетности информацию об обязательствах, являются:

Определение обязательства

По определению, приведенному в ч. 1 ст. 509 Гражданского кодекса (далее – ГК), обязательством является обязанность одной стороны (должника) совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие. Это может быть передача имущества, выполнение работы, оказание услуги, уплата денег и т. п. Кредитор имеет право требовать от должника выполнения его обязанности.

На основании норм ч. 1 ст. 509 ГК и п. 7 ч. 1 ст. 2 Бюджетного кодекса обязательства разделяют на бюджетные финансовые обязательства и обязательства.

Так, согласно п. 1.4 Порядка № 309 бюджетным финансовым обязательством является обязательство распорядителя бюджетных средств (получателя бюджетных средств) уплатить средства за какое-либо осуществленное согласно бюджетному ассигнованию размещение заказа, заключение договора, приобретение товара, услуги или осуществление других аналогичных операций в течение бюджетного периода.

Обязательством является любое размещение заказа, заключение договора или выполнение других аналогичных операций, осуществленное распорядителем или получателем бюджетных средств без соответствующих бюджетных ассигнований или с нарушением норм бюджетного законодательства.

Пункт 4 разд. І НП(С)БУГС 134 определяет финансовое обязательство как контрактное обязательство:

  • передать денежные средства или другой финансовый актив;
  • обменяться финансовыми инструментами на потенциально невыгодных условиях.

Финансовые обязательства относят к финансовым инструментам (п. 1 разд. ІІ НП(С)БУГС 134).

Виды обязательств

В целях бухучета п. 2 разд. ІІ НП(С)БУГС 128 делит обязательства на следующие виды:

  • долгосрочные;
  • текущие;
  • непредвиденные обязательства;
  • доходы будущих периодов.

Текущим является обязательство, на которое начисляют проценты и которое подлежит погашению в течение 12 месяцев с даты баланса.

Долгосрочным считают обязательство, если срок его погашения – более 12 месяцев и до утверждения финотчетности существует договор о переоформлении этого обязательства на долгосрочное (п. 3 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Для отражения в учете кредитов и займов, полученных субъектами госсектора согласно законодательству, обязательств по долгосрочным ценным бумагам, по операциям по аренде, другим долгосрочным финансовым обязательствам Планом счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденным приказом Минфина от 31.12.13 г. № 1203 (далее – План счетов № 1203), предназначен счет 60 «Долгосрочные обязательства». Текущую задолженность отражают на субсчетах счета 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам».

Обязательство, которое не соответствует критериям признания, является непредвиденным обязательством, и субъекты госсектора его не признают, а отражают на забалансовых счетах 053 «Непредвиденные обязательства распорядителей бюджетных средств» в сумме ожидаемого погашения (п. 6 разд. ІІ НП(С)БУГС 128).

Доходы, полученные в отчетном периоде, которые подлежат включению в доходы в будущих отчетных периодах, относятся к доходам будущих периодов. К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и прочие необоротные активы (авансовые арендные платежи), подписка газет, журналов, периодических и справочных изданий, абонентская плата за пользование средствами связи и т. п. Учет таких обязательств ведут на субсчете 6911 «Доходы будущих периодов».

Кредиторская задолженность

В случае невыполнения бюджетными учреждениями своих обязательств у них возникает кредиторская задолженность (далее – КЗ).

Такая задолженность может быть:

  • за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги;
  • по всем видам платежей в бюджет, в частности налогам с работников;
  • по оплате труда, включая депонированную зарплату;
  • по внутриведомственным расчетам;
  • прочая задолженность по текущим обязательствам.

Сумму КЗ, возникающую на 30-й день после истечения срока обязательного платежа согласно заключенным договорам или если дата платежа не определена, – после получения подтверждающих документов за полученные товары, выполненные работы, предоставленные услуги, считают просроченной КЗ (п. 1.2 Порядка № 372).

КЗ, срок исковой давности которой истек, является просроченная КЗ, относительно которой кредитором утрачено право обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Важно! КЗ с истекшим сроком исковой давности перечислению в бюджет не подлежит.

Напомним, что согласно ст. 257 ГК общая исковая давность установлена продолжительностью три года.

Списание КЗ

Как правильно списывать КЗ с баланса бюджетных учреждений, прописано в разд. IV «Бухгалтерский учет обязательств» Порядка № 372.

КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений) списывают ежеквартально (п. 4.2 Порядка № 372). Для определения такой задолженности комиссия, назначенная распорядительным документом руководителя учреждения, проводит инвентаризацию расчетов. Проверки может осуществлять как отдельно созданная комиссия, так и инвентаризационная комиссия при проведении инвентаризации.

Порядок проведения инвентаризации КЗ, равно как и ДЗ, определен в п. 7 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее – Положение № 879).

Обычно учреждения проводят одновременно инвентаризацию ДЗ и КЗ. Также следует обратить внимание на некоторые нюансы инвентаризации и списание именно КЗ.

По результатам проверки составляют акт инвентаризации, в котором указывают:

  • наименование проинвентаризированных субсчетов;
  • суммы выявленной несогласованной КЗ;
  • суммы безнадежных долгов;
  • КЗ, относительно которой срок исковой давности истек.

По результатам инвентаризации составляется Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами (см. фрагмент1).

К Акту инвентаризации расчетов прилагают Справку о дебиторской и кредиторской задолженностях, относительно которых срок исковой давности истек, с указанием наименования и места нахождения таких кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности (см. фрагмент). Типовая форма справки утверждена приказом Минфина от 17.06.15 г. № 572.

Акт инвентаризации кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек и которая планируется к списанию, составляют отдельно (см. фрагмент). В бюджетных учреждениях такой акт утверждается руководителем бюджетного учреждения.

По результатам актов инвентаризации главные распорядители средств отражают в бухучете списание КЗ, срок исковой давности которой истек, на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Распорядители средств нижестоящего уровня передают утвержденный акт учреждению вышестоящего уровня для принятия решения относительно целесообразности списания.

После рассмотрения представленных актов учреждение вышестоящего уровня принимает решение о списании с учета подведомственного учреждения КЗ, срок исковой давности которой истек, по общему и специальному фондам соответствующего бюджета (кроме собственных поступлений бюджетных учреждений), и издает соответствующий распорядительный документ.

Этот документ является основанием для списания КЗ и отражения в бухучете операций по списанию для распорядителей бюджетных средств нижестоящего уровня.

КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения списывают ежеквартально. Решение о списании принимает руководитель учреждения самостоятельно. Списание проводят на основании распорядительного документа руководителя учреждения.

Информацию о списании с учета КЗ по собственным поступлениям, срок исковой давности которой истек, бюджетные учреждения доводят до сведения учреждения вышестоящего уровня (п. 4.6 Порядка № 372).

Суммы КЗ по депонированной зарплате, стипендиям, пенсиям, пособиям и другим выплатам населению, срок исковой давности которых истек, списывают по общему порядку. Средства по этим выплатам, которые учитываются на депозитном счете в органах Казначейства, учреждение должно перечислить в соответствующий бюджет.

Бухгалтерский учет

Для учета текущей КЗ Планом счетов № 1203 назначены следующие счета:

  • 60 «Долгосрочные обязательства»;
  • 61 «Текущая задолженность по кредитам и займам»;
  • 62 «Расчеты за товары, работы, услуги»;
  • 63 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 64 «Прочие текущие обязательства»;
  • 65 «Расчеты по оплате труда»;
  • 66 «Обязательства по внутренним расчетам».

Расчеты за выполненные работы, расчеты по налогам и сборам, расчеты по страхованию, расчеты по оплате труда, расчеты по другим операциям с кредиторами и внутренние расчеты отражают развернуто: кредитовое сальдо – в составе обязательств, а дебетовое – в составе оборотных активов.

Согласно п. 6.5 Типовой корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденной приказом Минфина от 29.12.15 г. № 1219, списание КЗ, срок исковой давности которой истек, показывают по кредиту субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты исполнения сметы». То есть на сумму такой задолженности увеличивают результат исполнения сметы предыдущих отчетных периодов.

Учет расчетов с разными предприятиями, учреждениями и организациями, которые являются кредиторами субъекта госсектора, ведут в мемориальном ордере № 6 «Накопительная ведомость по расчетам с кредиторами», типовая форма которого утверждена приказом Минфина от 08.09.17 г. № 755. Ведомость составляют отдельно по каждому кредитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в накопительной ведомости осуществляют по каждой операции, подтвержденной первичным документом.

Отразим в бухучете списание КЗ по результатам инвентаризации.

Пример

Во время проведения инвентаризации расчетов на балансе учебного заведения выявлены:

1) КЗ по депонированной стипендии студенту Скачко П. И. в сумме 825 грн, срок исковой давности которой закончился в марте 2019 года. КЭКР 2720 «Стипендии»;

2) КЗ, срок исковой давности которой истек в мае 2019 года (образовалась вследствие неуплаты за ремонт оборудования электротехнической лаборатории ООО «Сич»). КЭКР 2240 «Оплата услуг (кроме коммунальных)». Сумма долга составляет 6 132 грн.

3) КЗ, срок исковой давности которой еще не истек (образовалась вследствие неуплаты средств за оказание услуг по теплоснабжению КП «Энергия», предельный срок оплаты истек в апреле 2019 года). КЭКР 2271 «Оплата теплоснабжения». Сумма начисленной платы за теплоэнергию составляет 87 520 грн.

Мероприятия по погашению задолженности были проведены. Установлено, что предприятие ликвидировано. Поэтому в июле 2019 годе было принято решение о списании задолженности.

В бухучете указанные выше операции отражаются так:

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/47903-0


п/п

Содержание операции

Бухгалтерский
учет

Дт

Кт

Сумма

1

2

3

4

5

1.1

2016 год. Начислена стипендия студенту Скачко П. И.

801

662

825

1.2

Отнесена на счет депонентов не полученная в срок стипендия

662

671

825

1.3

Перенесен остаток кредиторской задолженности на 01.01.17 г.

671

6412

825

1.4

2019 год. Списана задолженность по депонированной стипендии, по которой истек срок исковой давности

6412

5512

825

2.1

2016 год. Выполнены работы по ремонту оборудования электротехнической лаборатории

811

675

6 132

2.3

Перенесен остаток кредиторской задолженности на 01.01.17 г.

675

6415

6 132

2.4

2019 год. Списана сумма кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек, на основании приказа руководителя учреждения

6415

5512

6 132

3.1

Получены услуги по теплоснабжению в 2018–2019 годы

8013

6211

87 520

1из2

1из1

1из1

бухучеткредиторская задолженностьпогашение задолженностипримерзадолженностьбюджетное учреждениеобязательствафинансовая отчетностьбухгалтерские проводкипогашение кредиторской задолженностипросроченная задолженность

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская задолженность: анализ, срок давности, определение стоимости

К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде полученных авансовых платежей за переданные в аренду основные средства и.