Классификация дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность обычно делится в компаниях на три категории: нормальная, сомнительная и​.

Содержание

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность прочно вошла в нашу жизнь, этот термин уже никого не пугает, а финансисты твердят о том, что долги такого типа можно назвать даже естественными. Правда ли дебиторская задолженность является полезной и для заемщика, и для кредитора? На основе каких механизмов она работает, на какие разновидности делится? Ответы на эти вопросы должен знать каждый предприниматель, наиболее важные сведения мы уже собрали для вас в материале.

Что такое дебиторская задолженность?

Понятие и виды дебиторской задолженности – это основа для предпринимателя, с которой полезно начинать знакомство с профильными разделами экономики. Под дебиторской задолженностью понимается сумма долгов, которые компании должны вернуть определенные фирмы, предприятия, юридические лица. Понятие дебиторской задолженности в бухгалтерском учете означает определенные имущественные права. Простым языком такие долги можно назвать имущественными правами, деньгами компании, которые ей еще не вернули.

Любые формы непогашенной дебиторской задолженности экономистами расцениваются в положительном ключе: компания, которая наращивает объем дебиторской задолженности, считается успешной и развивающейся. Формы дебиторской задолженности могут быть разнообразными, но их не часто приравнивают к стандартным долгам.

Как правило, дебиторская задолженность возникает по всем контрактам, в которых прописана отсрочка платежа. Граждане, которых интересуют понятие и виды дебиторской задолженности, могут изучить данное явление на стандартном договоре между поставщиком продукции и ее покупателем. Предположим, поставщик предоставляет покупателю, сети магазинов, одну тонну подсолнечного масла со сроком выплаты в один месяц. Так мы проследили появление так называемой дебиторской задолженности по срокам.

Весь месяц, пока деньги не попадут в руки компании, у покупателя перед поставщиком будет открытой дебиторская задолженность сроком в 1 месяц. При этом, такие виды дебиторской задолженности не предусматривают выплату штрафов и финансовых санкций.

Задолженность по срокам регулярно возникает по одной причине – она выгодна для каждой стороны. Организация-должник получает возможность продать товар и только потом вернуть за него средства, а сам поставщик расширит географию реализации товаров. Такая форма задолженности никому не вредит, если деньги возвращаются своевременно.

Какие бывают виды дебиторской задолженности?

Мы не просто так одним абзацем выше акцентировали внимание на возвращенной своевременно дебиторской задолженности, дело в том, что именно сроки погашения и берутся во внимание в основной классификации, о которой мы будем говорить дальше.

Формы невыплаченной дебиторской задолженности называются одним словом – просроченными, а те, срок уплаты которых еще не пришел – нормальными. Давайте проанализируем данный момент более подробно. В экономике под нормальными понимаются долги, имущественные права по которым уже перешли к покупателю, то есть, заказ был выполнен, а товар – передан, но крайний срок для обязательств по возвращению средств еще не был нарушен. После наступления этой даты, задолженность становится просроченной.

Не возвращенные за товары, услуги, работы средства становятся просроченной задолженностью, если поставщик просрочил срок возвращения, установленный договором.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Анализ дебиторской задолженности в 1С:Бухгалтерия

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-​первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как.

К ВОПРОСУ О КЛАССИФИКАЦИИ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Особенности отображения в бухгалтерском учете дебиторской задолженности согласно национальным стандартам бухгалтерского учета

Юлия БАКУН,
сертифицированный аудитор, член Союза аудиторов Украины

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

С 01.01.2000 г. порядок осуществления отечественного бухгалтерского учета хозяйственных операций регламентируется национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. О методологических основах бухгалтерского учета дебиторской задолженности речь идет в ПБУ 10.

Сразу отметим, что с введением ПБУ 10 в действие экономическая суть термина "дебиторская задолженность" не изменилась: как и раньше, это —сумма задолженности юридических и физических лиц перед предприятием на конкретную дату. Дебиторская задолженность может возникать относительно продажи товаров, предоставленных работ (услуг), возмещения убытков и удовлетворения претензий, расчетов с подотчетными лицами и т. п. В то же время ПБУ 10 внесло определенные изменения в порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности. К примеру, изменился порядок классификации распределения дебиторской задолженности, которая в настоящее время осуществляется по следующим критериям:

1. В зависимости от сроков ее погашения (до одного года или операционного цикла (промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции, товаров или услуг) или свыше одного года или операционного цикла).

2. В зависимости от вероятности ее погашения.

3. По оценке отображения в балансе дебиторской задолженности (появился новый термин "чистая реализационная стоимость").

Рассмотрим эти и другие нововведения подробнее.

Условия и порядок отображения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и финансовой отчетности предприятия

В соответствии с ПБУ 10, в составе активов предприятия дебиторская задолженность отображается при следующих условиях:

1. Существует вероятность, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от погашения такой дебиторской задолженности.

2. Сумму дебиторской задолженности можно достоверно оценить.

С целью ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности Планом счетов предусмотрен Класс 3 счетов "Денежные средства, расчеты и прочие активы"; в отдельных случаях дебиторская задолженность может отображаться на счетах Класса 6 "Текущие обязательства".

Учитывая то, что финансовая отчетность предприятия в разрезе обычной деятельности и чрезвычайных событий составляется по трем видам деятельности (операционная, финансовая, инвестиционная), аналитический учет дебиторской задолженности целесообразно вести именно в указанных аспектах. Чтобы лучше понять целесообразную структуру аналитического учета дебиторской задолженности, рассмотрим виды деятельности, согласно национальным стандартам учета, графически.

Рис. 1. Виды хозяйственной деятельности предприятия.

Напомним значение использованных терминов:

1. Обычная деятельность — любая основная деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ее или возникающие в результате ее проведения.

2. Чрезвычайное событие — событие или операция, отличающаяся от обычной деятельности предприятия, и не ожидается, что она будет повторяться периодически или в каждом последующем отчетном периоде.

3. Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также прочие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой деятельностью.

4. Основная деятельность — операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), что является главной целью создания предприятия, и обеспечивающие основную долю его дохода.

5. Инвестиционная деятельность — приобретение и реализация тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денег.

6. Финансовая деятельность — деятельность, вызывающая изменения размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Особенности классификации дебиторской задолженности в соответствии с ПБУ

Схематически классификацию дебиторской задолженности предприятия можно отобразить следующим образом:

Рис. 2. Классификация дебиторской задолженности

По поводу возникновения дебиторской задолженности, связанной с реализацией товаров (работ, услуг), вопросов не возникает. Дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров (работ, услуг), может возникнуть по расчетам с бюджетом, подотчетными лицами, по претензиям и в некоторых других случаях.

По таким критериям, как сроки и вероятность погашения, дебиторская задолженность подразделяется на:

1. Долгосрочную задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена спустя двенадцать месяцев с даты составления баланса. Долгосрочная задолженность отображается в составе необоротных активов предприятия, т. е. в первом разделе актива баланса.

2. Текущую задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев с даты составления баланса. Текущая дебиторская задолженность отображается в активе баланса предприятия в составе оборотных активов.

В свою очередь, текущая дебиторская задолженность, в зависимости от степени вероятности ее получения, подразделяется на следующие виды:

1. Безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозвращении должником или по которой истек срок исковой давности (3 года).

2. Сомнительные долги — это задолженность, по которой существует неуверенность в том, что она будет погашена должником.

Итак, подчеркиваем: кроме сроков возврата, к критериям признания дебиторской задолженности безнадежной или сомнительной ПБУ 10 относит суждение специалиста о вероятности ее возврата. Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.

Особенности возникновения дебиторской задолженности и отображения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия

Моменты признания дебиторской задолженности и отображения ее в бухгалтерском учете и отчетности предприятия:

1. Текущая задолженность (небезнадежная и несомнительная) признается одновременно с признанием прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг или при получении предоплаты и оценивается по первоначальной стоимости.

2. Безнадежная дебиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором предприятие получило информацию о том, что такая задолженность не будет возвращена.

3. Сомнительные долги признаются в том отчетном периоде, в котором у предприятия возникают сомнения относительно погашения дебиторской задолженности. Сомнительные долги продолжают учитываться в составе активов предприятия до момента признания их безнадежной задолженностью или до момента погашения.

4. Момент признания долгосрочной задолженности в ПБУ 10 не определен. По мнению автора, долгосрочная дебиторская задолженность должна признаваться в том отчетном периоде, в котором или осуществлена предоплата за товары ( работы, услуги), или отгружены товары, предоставлены работы (услуги).

Итак, любая дебиторская задолженность предприятия сначала отображается на балансе предприятия или как текущая, или как долгосрочная.

Особенности отображения в финансовой отчетности текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги

При отображении дебиторской задолженности на балансе предприятие не может с определенной достоверностью определить степень вероятности ее возврата. В то же время активы предприятия должны отображаться в отчетности исходя из реальной оценки. Поэтому текущая дебиторская задолженность отображается в балансе предприятия по чистой реализационной стоимости, определяемой как сумма дебиторской задолженности, откорректированная на резерв сомнительных долгов.

Для бухгалтерского учета резерва сомнительных долгов используется регулирующий счет 38 "Резерв сомнительных долгов".

Старым планом счетов для учета резерва сомнительных долгов был предусмотрен счет 88/5 "Резерв сомнительных долгов". Соответствующий резерв создавался для последующего списания возможных расходов предприятия. Сумма начисленного резерва составляла определенный фонд, за счет которого в дальнейшем покрывались расходы предприятия, связанные с невозвращением дебиторской задолженности.

Экономическое содержание резерва сомнительных долгов, в соответствии с национальными стандартами, заключается в уточнении оценки дебиторской задолженности.

Таким образом, резерв сомнительных долгов служит для отображения дебиторской задолженности в той сумме, которая может быть реально возвращена должниками, т. е. является активом предприятия (способна принести экономические выгоды).

В соответствии с ПБУ 10, размер резерва сомнительных долгов определяется одним из двух способов:

1. Исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

2. На основании классификации дебиторской задолженности.

Метод и сроки начисления резерва сомнительных долгов предприятие избирает самостоятельно как элемент учетной политики, представляющий собой совокупность принципов, методов и процедур, используемых для составления и предоставления финансовой отчетности.

Рассчитывать резерв сомнительных долгов целесообразно перед составлением отчетности, а использоваться он будет в течение отчетного года при необходимости или перед составлением отчетности.

Особенности начисления резерва сомнительных долгов исходя из платежеспособности конкретного дебитора

Если резерв начисляется исходя из платежеспособности конкретного дебитора, перед составлением отчетности (или квартальной или годовой) вся дебиторская задолженность предприятия анализируется на предмет выявления сомнительной и безнадежной задолженности. При ее выявлении создается резерв сомнительных долгов на сумму такой задолженности, а если сомнения относительно возврата не возникают, то резерв не создается. Разъяснений по поводу определения суммы резерва при использовании этого метода в ПБУ 10 нет. В то же время специалисты считают, что:

1. Резерв необходимо создавать с учетом коэффициента, рассчитанного для каждого конкретного дебитора.

2. Резерв создается на всю сумму сомнительной и безнадежной задолженности по конкретному дебитору.

В бухгалтерском учете сумма созданного резерва отображается по дебету счета 94 "Прочие расходы операционной деятельности", субсчет 4 "Сомнительные и безнадежные долги", и по кредиту счета 38 "Резерв сомнительных долгов".

После создания резерва сомнительных долгов события могут развиваться по двум направлениям:

1. Дебиторская задолженность возвращается. При этом восстанавливается сумма резерва сомнительных долгов.

2. Сомнительная дебиторская задолженность признается безнадежной. В этом случае такая задолженность перестает быть активом предприятия и подлежит списанию с баланса.

В течение не менее трех лет с целью наблюдения за возможностью возврата предприятия обязаны учитывать сумму списанной безнадежной задолженности на внебалансовом счете 07 "Списанные активы", субсчет 1 "Списанная дебиторская задолженность".

В бухгалтерском учете операции по возникновению дебиторской задолженности, начислению резерва сомнительных долгов при использовании метода, связанного с платежеспособностью отдельных дебиторов, отображаются в порядке, приведенном в таблице.

Порядок отображения в бухгалтерском учете операции с дебиторской задолженностью

Таблица 1

№ п/п Наименование операции Бухгалтерский учет
Д-т К-т
1 2 3 4
1. Возникновение дебиторской задолженности 361 701
2. Отображается налоговое обязательство по ПДВ 701 641
3. Отображается отгрузка готовой продукции 901 26
4. Признание дебиторской задолженности сомнительной 944 38
4.1 Возврат дебиторской задолженности 311 36
  Восстановление резерва сомнительных долгов 38 944
4.2 Признание сомнительной задолженности безнадежной 38 361
  Отображение списанной безнадежной задолженности 071
Cитуация, при которой ранее списанная с баланса дебиторская задолжненность погашается
1. Получение денежных средств от дебитора 311 361
2. Уменьшение расходов отчетного периода 361 944
3. При оплате сумма ранее списанной безнадежной задолженности списывается с внебалансового счета 071

Особенности начисления резерва сомнительных долгов по методу классификации дебиторской задолженности (метод классификации).

При использовании метода классификации резерв создается исключительно из расчета безнадежной задолженности (без учета сомнительной дебиторской задолженности).

Дебиторская задолженность классифицируется путем группирования дебиторской задолженности по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Предприятие устанавливает его самостоятельно исходя из суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Как правило, коэффициент сомнительности возрастает при увеличении сроков непогашения дебиторской задолженности. При этом сроки группирования дебиторской задолженности предприятие устанавливает самостоятельно.

ПБУ 10 не определяет, каким образом группируется дебиторская задолженность. В этом случае целесообразно прибегнуть к международному опыту. Итак, рассмотрим порядок создания резерва согласно порядку, приведенному в МСБУ, на условном числовом примере.

Пример. Данные о дебиторской задолженности по годам по состоянию на 31 декабря 1999 года.

Годы Дебиторская задолженность
Всего, в т. ч. Нормальная Просроченная дебиторская задолженность, в том числе безнадежная
1-60 дней 60-120 дней Свыше 120 дней
1997 15600 12000 3000, в т. ч. безнадежная 1000   600
1998 12500 10000 2500, в т. ч. безнадежная 1500
1999 8500 7000 1500
Всего 36600 29000 3000, в т.ч. безнадежная 1000 4000, в т.ч. безнадежная 1500 600
2000 20000 17000 1000 1700 300
К -т 33% 37,5%
Резерв 375 637,5

Коэффициент для группы от 1 до 60 дней = 1000/3000 = 33%

Коэффициент для группы от 60 до 120 дней = 1500/4000 = 37,5%

Если начисленного резерва сомнительных долгов недостаточно для списания безнадежной дебиторской задолженности за товары, работы, услуги, то разница относится на:

— на увеличение операционных расходов отчетного периода.

— на счет 38 "Резервы сомнительных долгов", на котором возникнет дебетовое сальдо.

Особенности отображения в бухгалтерском учете текущей дебиторской задолженности, не связанной с реализацией товаров (работ, услуг), и долгосрочной задолженности.

В соответствии с ПБУ 10, по текущей дебиторской задолженности, возникновение которой не связано с товарами, работами и услугами и которая признана безнадежной или сомнительной, не предусмотрено начисление резерва сомнительных долгов. В то же время "безнадежные" суммы такой задолженности списываются с баланса предприятия с отображением в составе прочих операционных расходов.

Для долгосрочной дебиторской задолженности также не предусмотрено создание резервов.

По мнению автора, в случае признания долгосрочной дебиторской задолженности безнадежной (т. е. она утратила свойства актива), она может быть списана с баланса предприятия с отображением в составе расходов.

Учитывая изложенное, напомним, что операции по начислению резерва сомнительных долгов и списанию сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности, влияющие на величину расходов отчетного периода, отображаются исключительно в бухгалтерском (а не в налоговом) учете предприятия.

Подробно порядок отображения в налоговом учете безнадежной дебиторской задолженности приведен в "ДК" №18-19 за 2000 год.


ПО СУТИ:

С введением ПБУ 10 в действие экономическая суть термина "дебиторская задолженность" не изменилась: как и раньше, это — сумма задолженности юридических и физических лиц перед предприятием на конкретную дату.

Основанием для уверенности относительно невозвращения или неуверенности относительно возврата дебиторской задолженности может быть, например, ликвидация предприятия-должника или признание арбитражным судом дебитора банкротом.


Нормативная база

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 08.10.99 г. №237 (по тексту — ПБУ 10).

2. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций и Инструкция по его применению, приказ Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. №291 (по тексту — План счетов).

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76

А должники называются дебиторами. Эта задолженность возникает по разным причинам, поэтому различают следующие виды дебиторской.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Классификация дебиторской задолженности

Традиционная классификация дебиторской задолженности предусматривает ее распределение по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной отно­сится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или состав­ляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, опреде­ленными в соглашениях. Просроченная — это задолженность с нарушением договорных сроков. Дальше важно разобрать понятие сомнительный долг, который понимается как текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность ее погашения должником. Понятно, что долги такого вида продолжают значиться на ба­лансе кредитора, пока есть хоть незначительная уверенность в их погашении. Списы­ваться же с баланса они будут только когда станут безнадежными. Поэтому отдельно бу­дем выделять безнадежную дебиторскую задолженность, к которой относим текущую дебиторскую задолженность, относительно которой существует уверенность в ее нево­звращении должником или по которой истек срок исковой давности.

Управление дебиторской задолженностью

Управление дебиторской задолженностью представляет собой часть общего управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации. В основе квалифицированного управления дебиторской задолженностью фирмы лежит принятие финансовых решений по следующим фундаментальным вопросам:

  • учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату;

  • диагностический анализ состояния и причин, в силу которых у фирмы сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

  • разработка адекватной политики и внедрение в практику фирмы современных методов управления дебиторской задолженностью;

  • контроль за текущим состоянием дебиторской задолженности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Особую актуальность проблема дебиторской задолженности приобретает в условиях инфляции, когда происходит обесценивание денег. Чтобы подсчитать убытки предприятия от несвоевременной оплаты счетов дебиторами, необходимо от просроченной дебиторской задолженности вычесть ее сумму, скорректированную на индекс инфляции за этот срок.

АBC-анализ дебиторской задолженности

В основу классификации дебиторской задолженности можно положить распреде­ление дебиторской задолженности в зависимости от целевых групп должников. При этом используются маркетинговые подходы, которые основываются на изучении пове дения потребителей. Учет различных причин неплатежей и реальных возможностей граждан по оплате возникших долгов решается на основе учетных данных о платежах и задолженностях.

Одним из таких методов является метод АВС-анализа. В связи с тем, что этот термин пришел из заграницы, то часто возникает путаница между «эй-би-си — методом» (от английского Activity Based Costing), и «а-бэ-цэ — анализом» от ABC-Analysis. Их сущ­ность абсолютно разная. Метод АВС (Activity Based Costing) — это способ определения и учета расходов по видам деятельности организации, способ пооперационного опре­деления и учета расходов. АВС-анализ (ABC-Analysis) связывают с именем итальянского экономиста и социолога Вильфредо Парето (в статистике хорошо известная «диаграм­ма Парето»).

В основе этого метода лежит закон, открытый итальянским экономистом В. Парето, который говорит, что за большинство возможных результатов отвечает относительно небольшое число причин, в данный момент этот закон больше известен как «правило 20 на 80».

Последовательность проведения анализа: во-первых — рассчитать общую сумму за­долженности всех клиентов списка; во-вторых — вычислить 80% от этой суммы; в-третьих — выделить путем суммирования задолженности по списку, начиная с его части, где самые большие задолженности, ту часть потребителей, которые задолжали 80% общей суммы. Их число значительно меньше количества должников. Выделенная группа граждан — первая и главная целевая аудитория, учитывая ее относительную немногочисленность и основную долю долга (80%). Работа с этой категорией должни ков должна строиться на основе персонального подхода. Эти усилия оправданы сумма­ми долгов, которые будут возвращены. Подобным же образом выделяются еще две груп­пы: самой небольшой будет первая, самой многочисленной — третья.

Данный метод дает возможность сформировать целевые аудитории должников, к которым применяемые методы взыскания долга будут отличаться, что позволит выби­рать наиболее эффективные именно для этой категории способы взыскания. Кроме то­го, к преимуществу можно отнести и выбор группы дебиторов, которые аккумулируют наибольшую сумму и которым необходимо уделить внимание в первую очередь. При применении метода АВС-анализа возникают и определенные трудности, особенно это касается коммунальных предприятий. Они заключаются в необходимости автоматиза­ции и компьютеризации всех взаимоотношений с дебиторами. При этом в коммуналь­ных предприятиях компьютеризованный учет платежей должен вестись не по домам или районам в общем, как это всегда делается, а по конечным потребителям. Результа­том анализа являются списки должников, с которыми необходимо работать.

Метод АВС-анализа применяется в основном при управлении дебиторской задол­женностью, которая уже существует. Для предупреждения возникновения непредсказу­емой задолженности можно использовать управление с установлением кредитных лимитов. Он представляет собой максимально допустимый размер дебиторской задол­женности как в целом для предприятия, так и по каждому контрагенту или устанав­ливается для каждого из коммерческих отделов компании, выделенных по отраслевому принципу пропорционально части выручки за предыдущий период в общем объеме продаж по предприятию и утверждается распоряжением генерального директора. По такой же схеме происходит распределение лимитов среди менеджеров, которые ра­ботают с покупателями. Каждый из менеджеров в свою очередь должен распределить полученный им кредитный лимит по клиентам. Как правило, для новых покупателей, которые работают с компанией не больше полугода, кредитный лимит устанавливает­ся в размере, что не превышает среднемесячный объем продаж. Для контрагентов, ко­торые работают с компанией более шести месяцев, кредитный лимит устанавливается менеджером и в обязательном порядке утверждается руководством.

Дебиторская задолженность — это долги контрагентов перед вашей компанией. Если суммы нельзя взыскать с контрагента, то долг.