Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Налог на добавленную стоимость 2019: как правильно составить отчетность

Нужно ли корректировать налоговый кредит при списании кредиторской задолженности по импортному товару


Государственная фискальная служба Украины рассмотрела обращение относительно налоговых последствий по НДС в случае списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, по товарам, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые проведены не в полном объеме, и, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины (далее – НКУ), сообщает.

Согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины является дата представления таможенной декларации для таможенного оформления.

Базой налогообложения для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, является договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости этих товаров, определенной согласно разделу III Таможенного кодекса Украины, с учетом пошлины и акцизного налога, которые подлежат уплате и включаются в цену товаров (пункт 190.1 статьи 190 НКУ).

Согласно пункту 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи, в частности, с ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой отнесения сумм налога в налоговый кредит является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно пункту 187.8 статьи 187 НКУ (пункт 198.2 статьи 198 НКУ).

Случаи, когда налоговый кредит подлежит корректировке, определены пунктом 192.1 статьи 192 НКУ.

Учитывая то, что при списании кредиторской задолженности, возникшей при импорте товаров, расчеты с поставщиком-нерезидентом за которые проведены не в полном объеме, не происходит возврата сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров и указанных в таможенной декларации, то оснований для корректировки налогового кредита, сформированного на основании полученной таможенной декларации, не возникает.

Согласно пункту 52.2 статьи 52 НКУ налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация.

Индивидуальная налоговая консультация Государственной фискальной службы Украины от 15.01.19 г. № 145/6/99-99-15-03-02-15/ІПК

НДС-последствияиндивидуальная налоговая консультацияразъяснения ГФСсписание кредиторской задолженности

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская и кредиторская задолженность. Как вести учет.

Безнадежная кредиторская задолженность. В каком денежной безвозвратной финпомощи не является объектом обложения НДС.

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Сначала долг отдай, а тогда уже и за себя заботься. Однако, в хозяйственной деятельности данная поговорка не всегда срабатывает. Могут наступить такие моменты, когда неоплаченную кредиторку надо списать. Какой бывает кредиторская задолженность, как она учитывается и как она списывается речь пойдет далее в данном обзоре.

Какой бывает кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность – это совокупность долгов субъекта хозяйствования (предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя) перед другими субъектами. Кредо – значит, верить. Другие верят, что предприятие вернет долг. Форм существования кредиторки множество:

  • коммерческая – на основе договоров купли-продажи при поставке товаров, работ, услуг, поступлении предварительной оплаты за них, когда одна сторона еще не рассчиталась перед другой. При безналичных расчетах между субъектами хозяйствования всегда в одной из сторон процесса будет появляться долг, так как момент оплаты и поставки расходятся во времени. Или получили оплату, но еще не поставили товар, или поставили товар, но еще не получили оплату. Единственное исключение – это расчеты наличными, особенно в розничной торговле с использованием кассовых аппаратов, здесь уже кредиторка просто не может возникнуть, так как момент поставки и оплаты товара/услуги совпадают;
  • на отношениях займа – одна сторона может прокредитовать другую, например, это договоры кредита, займа, возвратной финансовой помощи;
  • на основе обеспечения долга ценными бумагами – это по своей сути разновидности 2-х предыдущих вариантов, когда расчет, например, состоялся векселю. Вексель как долговая ценная бумага удостоверяет долг выдавшего его лица (эмитировала). Это же касается и привлечения средств путем выпуска облигаций;
  • на основе трудовых отношений – ежемесячно предприятие начисляет заработную плату своим работникам и к ее выплате существуют обязательства перед ними;
  • на основе отношений с государством – по налогам и сборам, возникающим в процессе деятельности предприятия.

Таким образом, долги – это неотъемлемая сторона хозяйственной деятельности любого предприятия, учреждения, физлица-предпринимателя.

Внимание: кредиторка существует всегда в процессе осуществления деятельности.

Случается, что предприятию не нужно возвращать ранее сформированные долги. Тогда с соблюдением определенных юридических процедур происходит их списание.

Текущая кредиторская задолженность в учете

Относительно учета кредиторки, то здесь действует общий принцип классификации активов и пассивов баланса на долгосрочные и краткосрочные, текущие в зависимости от срока погашения:

  • больше года – это долгосрочные обязательства;
  • меньше года и год – это текущие обязательства.

Данное разделение влияет на размещение ее в соответствующем разделе бухгалтерского баланса и дальнейшую оценку. Ключевым стандартом для учета является П(С)БУ 11 “Обязательства”.

Дисконтирование кредиторской задолженности

Также в бухучете еще используется разделение задолженности на:

  • монетарную – это денежная задолженность, то есть такая, которая будет погашаться деньгами;
  • немонетарную – это неденежная,” товарная», погашение которой будет происходить товаром или поставленными результатами работ, услуг. Возникает обычно вследствие получения предварительной оплаты.

Такое разделение на монетарную (денежную) и немонетарную (товарную) нужный в учете курсовых разниц, так как по П(С)БУ 21 по монетарной задолженности, выраженной в иностранной валюте курсовые разницы, определяется, а по немонетарной (товарной) – нет.

Связь между данными видами кредиторской задолженности и счетам бухучета приведены ниже.

Внимание: кредиторская задолженность для целей учета бывает текущая и долгосрочная, денежная и товарная.

Наиболее распространены счета для учета кредиторской задолженности

Долгосрочная (5й класс счетов)

Текущая (6й класс счетов)

  • долгосрочные кредиты (501);
  • долгосрочные векселя (511);
  • финансовый лизинг (531).

Денежная:

  • краткосрочные кредиты (601);
  • текущий долг по долгосрочным кредитам (611);
  • задолженность по векселям (621);
  • расчеты с поставщиками и подрядчиками (631, 632);
  • расчеты по налогам (641, 642);
  • расчеты по страхованию, ЕСВ (651);
  • расчеты с участниками по дивидендам (671);
  • расчеты с другими кредиторами (685).

Товарная:

  • расчеты по полученным авансам (681).

Кредиторка в балансе

Насчет баланса, то здесь кредиторская задолженность традиционно занимает 2 разделы, информация по которым в зависимости от вида формы баланса приведена ниже:

Вид кредиторки

Разделы баланса

Обычный баланс,

форма 1 (НП(С)БУ 1)

Упрощенная отчетность

Баланс малого предприятия, форма 1-м (НП(С)БУ 25)

Баланс микропредприятия, форма 1-мс(НП (с)БУ 25)

Долгосрочная

Раздел ІІ

Текущая

Раздел ІІІ

Внимание: два раздела пассива баланса предназначены для учета задолженности. Сворачивать кредиторку за счет дебиторки запрещено.

В случае если кредиторская задолженность существует перед партнером, по которому имеется дебиторская, то взаимно сворачивать их запрещено по п. 3 раздела IV НП(С)БУ 1.

Однако, это еще не все, так как бухгалтерский баланс за НП(С)БУ 1 (а также МСФО) содержит еще и примечания. В них следует раскрывать следующую информацию:

  • перечень задолженности с соответствующими суммами, которая была включена по статьям баланса “Прочие долгосрочные обязательства” и “Другие текущие обязательства”;
  • непредвиденные обязательства, то есть такие, которые могут возникнуть вследствие определенного события, исход которой будет известен только в будущем, например, в результате проигрыша судебного дела.

Не приводят примечания только субъекты, которые составляют упрощенные балансы НП(С)БУ 25.

Кредиторская задолженность проводки

Учет кредиторской задолженности включает:

  • отражения ее на соответствующих счетах в момент появления;
  • начисление обязательств по уплате процентов в случае их наличия (как правило, в конце месяца);
  • начисление обязательств по уплате штрафов, пени в случае их появления и признания (как правило, при задержке проплаты);
  • инвентаризация перед составлением финансовой отчетности и отражение ее результатов в учете;
  • отражение на счетах погашения долга;
  • признание дисконта/премии и начисления их амортизации по долгосрочной кредиторской задолженности (п. 9 П(С)БУ 11 “Обязательства”) – с 29.10.2019 года.

Основные бухгалтерские проводки по учету возникновения и обслуживание кредиторки приведены ниже:

Хозяйственная операция

Дт

Кт

Сумма

Возникновения кредиторской задолженности по расчетам

1

Оприходовали товары

281

631

10000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

641

631

2000,00

3

Получены юридические услуги от неплательщика НДС

92

685

25000,00

Возникновение товарно-кредиторской задолженности

1

Получение предоплаты

311

681

18000,00

2

Отражено налоговое обязательство по НДС по полученной предварительной оплате

643

641

3000,00

Получение банковского кредита

1

Получен кредит сроком на 3 года

311

501

300000,00

2

Отображено той части долгосрочного кредита, подлежащая погашению в течение года, в составе текущих обязательств

501

611

100000,00

3

Получен кредит сроком 10 месяцев

311

601

25000,00

4

Начисление процентов по кредиту

952

684

12000,00

Расчет векселем

1

В счет оплаты товаров выдан вексель на 10 месяцев

631

621

100000,00

2

В счет оплаты товаров выдан вексель на 16 месяцев

631

511

200000,00

Получение возвратной финансовой помощи

1

На текущий счет зачислена возвратная финансовая помощь сроком на 2 года

311

55

50000,00

2

На текущий счет зачислена возвратная финансовая помощь сроком на 6 месяцев

311

685

60000,00

Начисление задолженности по налогам, сборам, обязательным платежам

1

Начисленные обязательства по налогу на прибыль

981

641

18000,00

2

Начисление единого налога

92

641

12000,00

3

Начисленная плата за землю

92

641

25000,00

4

Начисленный налог не недвижимое имущество отличное от земельного участка

92

641

12000,00

5

Начисление НДФЛ с заработной платы

661

641

18000,00

6

Начисление военного сбора с заработной платы

661

642

150,00

7

Начисление ЕСВ на зарплату админперсонала

92

651

22000,00

Начисление штрафов, пени

1

Начисленная сумма штрафа, пени за ненадлежащее исполнение договора купли-продажи

948

685

1000,00

2

Начисление штрафа за несвоевременную подачу декларации

948

641

170,00

Начисления обязательств по финансовому лизингу

1

Получен станок по договору финансового лизинга. Станок введен в эксплуатацию

152

531

1500000,00

104

152

1500000,00

2

Начисление процентов по договору финансового лизинга

951

684

12000,00

Начисление дивидендов

1

Начисление дивидендов участникам через распределение прибыли

441

443

100000,00

443

671

100000,00

2

Уплата авансового взноса по налогу на прибыль

641

311

18000,00

Курсовые разницы по денежной кредиторской задолженности

1

Получены товары по импорту, стоимость 10000$, курс 27 грн/доллар

281

632

270000,00

2

Курс 26,80 грн/доллар. На дату баланса отражен доход от курсовой разницы (=(27-26,8)×10000$)

632

714

2000,00

3

Курс 27,10 грн/доллар. На дату баланса отражен убыток от курсовой разницы (=(27,1–27)×10000$)

945

Облагается оборотом НДС продажа или передача имущественной массы в счет частичного или полного погашения кредиторской задолженности.

НДС при списании кредиторской задолженности

          

Профессиональные консультации

     
     На вопросы отвечает В. Брызгалин, управляющий партнер Группы компаний "Налоговый щит"
     

НДС: списание кредиторской задолженности

     
     В нашей организации по кредиторской задолженности истек срок исковой давности. Должны ли мы восстановить "входной" НДС, относящийся к этой задолженности?
     
     На основании подп. 18 п. 1 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов включаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности. Общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено) по ст. 196 ГК РФ, составляет три года. Согласно правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, подлежит списанию на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Иначе говоря, в соответствии с указанными законоположениями кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается во внереализационные доходы в периоде истечения срока исковой давности, а не в произвольно выбранный налогоплательщиком налоговый период (постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).
     
     Порядок применения налоговых вычетов регулируется положениями ст. 171 и 172 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычеты подлежат применению в случае приобретения налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав для совершения операций, признаваемых объектом обложения НДС, или для перепродажи. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ по общему правилу вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия их на учет. Соблюдение указанных условий налогоплательщиком означает правомерное применение налоговых вычетов. Каких-либо иных условий, например необходимость уплаты поставщику за поставленные товары (работы, услуги), для правомерного применения вычета эти нормы не содержат. Круг лиц, на которых возложена обязанность по восстановлению ранее заявленного к вычету налога, установлен ст. 170 НК РФ и не подлежит расширительному толкованию (постановление ВАС РФ от 22.06.2010 N 2196/10).
     
     Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ подлежат восстановлению только суммы НДС, в т.ч. по приобретенным товарам, которые в нарушение п. 2 ст. 170 НК РФ неправомерно отнесены налогоплательщиком к налоговым вычетам (постановление ВАС РФ от 22.06.2004 N 2565/04 и др.). При этом ст. 170 НК РФ не предусматривают обязанность налогоплательщика по восстановлению НДС при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности ее взыскания.
     
     Таким образом, при списании налогоплательщиком сумм кредиторской задолженности в порядке гл. 25 НК РФ, суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету и относящиеся к списанной задолженности, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат. Подобные подходы используются и в судебно-арбитражной практике (постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12070-09).
     

Что служит основой для решения налоговой инспекции?

     
     Налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку и по ее окончании составила соответствующую справку. После этого инспекция истребовала документы (информацию) у наших контрагентов по деятельности, охваченной проверкой. Могут ли полученные таким образом документы (информация) положены в основу принимаемого инспекцией решения?
     
     Действия налогового органа не правомерны. Порядок проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика и истребования у его контрагентов документов (информации) регламентируется ст. 89, 93.1 НК РФ. Согласно ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика, эти документы (информацию). При этом по п. 15 ст. 89 НК РФ в последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.
     
     Из смысла указанных норм следует, что налоговый орган не вправе истребовать документы у контрагентов налогоплательщика при проведении выездной налоговой проверки, но после ее окончания, т.е. после подготовки справки об ее окончании. При осуществлении налогового контроля не допускается использование информации о налогоплательщике, полученной в нарушение Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов (п. 4 ст. 82 НК РФ). Согласно ст. 31 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами.
     
     При этом при рассмотрении материалов проверки не допускается использование доказательств, полученных с нарушением НК РФ. Если документы (информация) о деятельности налогоплательщика были представлены им в налоговый орган с нарушением сроков, установленных НК РФ, то они не будут считаться полученными с нарушением Кодекса (п. 4 ст. 101 НК РФ).
     
     Таким образом, анализ указанных норм позволяет говорить о том, что документы (информация), требование о предоставлении которых было направлено контрагенту налогоплательщика и которые получены налоговым органом после составления и вручения ему справки об окончании въездной проверки, не могут являться надлежащим доказательством по делу о налоговом правонарушении.
     
     Вместе с тем ст. 93.1 НК РФ допускает возможность истребования документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.
     

     В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения нарушений законодательства о налогах и сборах или их отсутствия руководитель (его заместитель) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). В качестве таких мероприятий может проводиться истребование документов по ст. 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.
     
     Из анализа указанных норм следует, что налоговый орган может истребовать у контрагентов налогоплательщика документы (информацию) о его деятельности после окончания проверки только в случае назначения дополнительных мероприятий налогового контроля по результатам рассмотрения материалов проверки. Таким образом, полученные налоговым органом после окончания налоговой проверки документы (информация) от контрагентов налогоплательщика вне рамок назначенных дополнительных мероприятий налогового контроля не могут быть положены в основу принимаемого налоговым органом решения. Из таких же подходов исходит судебно-арбитражная практика (постановления ФАС Московского округа от 29.02.2008 N КА-А40/1087-08-П; ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.09.2010 N А19-1676/10; ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2008 N Ф04-3099/2008(5249-А46-23)).

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Совет дня. Просроченная кредиторская задолженность

Безнадежная кредиторская задолженность. В каком денежной безвозвратной финпомощи не является объектом обложения НДС.