Выплата денежных средств, погашение кредиторской задолженности; начислив заработную плату работникам организации в сумме 50 тыс. руб.

Содержание

Что такое кредиторская задолженность простым языком

13.1. ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность — это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1)   60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2)   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3)   68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4)   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5)   70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6)   71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7)   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8)   75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9)   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.

Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:

ü   в форме предварительной оплаты;

ü   отсрочки платежа.

В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик, и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.

Во втором случае эта же организация выступает как кредитор и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности классифицируются, как долгосрочные и краткосрочные обязательства, и отделены от кредиторской задолженности. В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Федеральным законом от 6 июля 1999 года №129-ФЗ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

В настоящее время Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и о порядке составления бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003 года №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

·   Бухгалтерский баланс (форма №1);

·   Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

·   Отчет об изменениях капитала (форма №3);

·   Отчет о движении денежных средств (форма №4);

·   Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе (форма №1);

— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое — в пассиве.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенный в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Это установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов отражается по строке 940.

13.2. ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 — 625.

По строке 620, в том числе указываются:

ü   По строке 621 — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но неоплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.

ü   По строке 622 — кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда (начисленные, но не выплаченные по состоянию на отчетную дату суммы заработной платы, пособий, компенсаций и прочая задолженность по оплате труда персонала организации).

ü   По строке 623 — кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

·   69-1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

·   69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

·   69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

ü   69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

ü   69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

ü   69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

ü   69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

ü   69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

ü   69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса — по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

ü   по строке 624 — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

·   по налогу на прибыль организаций;

·   по НДС;

·   ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

·   по транспортному налогу;

·   по налогу на имущество;

·   по НДФЛ;

·   штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.

Обратите внимание!

Суммы начисленных штрафов и пеней по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве отражаются по строке 623, а суммы начисленных штрафов и пеней по налогам (сборам) следует отражать по строке 624.

Кроме того, если у организации есть переплата по взносам, налогам, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в разделе II «Оборотные активы» актива баланса по строке 230, 240.

ü   по строке 625 — сумма краткосрочной задолженности по расчетам, не нашедшим отражения по вышеуказанным строкам раздела пассива баланса, то есть прочая кредиторская задолженность организации. В частности, по данной строке отражаются: задолженность перед страховыми организациями по страхованию имущества и работников организации; задолженность перед подотчетными лицами; задолженность перед персоналом по прочим операциям.

Также по вышеуказанной строке пассива баланса отражаются суммы авансов, полученных организацией в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

То есть в строке 625 баланса отражается остатки по кредиту счетов:

·   62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные»;

·   71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

·   73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

·   76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса).

Обратите внимание!

По строке 625 баланса отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть остаток по кредиту счета 62 субсчету «Расчеты по авансам полученным», образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.

По строке 630 «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается кредитовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями»: задолженность организации перед учредителями, отражаемая в бухгалтерском учете по счету 75, субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», по начисленным, но не выплаченным дивидендам.

Обратите внимание!

Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале и только по тем доходам, по которым принято решений о выплате на общем собрании акционеров (участников).

Российские организации в обязательном порядке должны заполнять форму №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», в которой отражается информация по задолженности. Форма №5 содержит раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность», в рамках которого подлежит раскрытию следующая информация о дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный период:

— сальдо дебиторской и кредиторской задолженности с расшифровкой по видам и сроку возникновения;

— данные по движению видов задолженности.

Задолженность в указанном разделе показывается также по видам расчетов, по которым числятся указанные суммы задолженности.

Более подробно с вопросами, касающимися бухгалтерской отчетности, Вы можете ознакомиться в книгах «Бухгалтерский учет и отчетность», «Годовой отчет» авторов ЗАО «BKR — ИНТЕРКОМ — АУДИТ»

Практически каждый субъект предпринимательской деятельности является одновременно и дебитором и кредитором. Именно поэтому в организации должен проводится учет как дебиторской, так и кредиторской задолженности. При выявлении дебиторской либо кредиторской задолженности необходимо совершить все возможные действия, направленные на своевременное истребование либо погашение сумм задолженностей.

Более подробно с вопросами, касающимися порядка и способов списания дебиторской и кредиторской задолженности, Вы можете познакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Списание дебиторской и кредиторской задолженности».

Кредиторская задолженность – это долги компании перед контрагентами, работниками или государством. Простыми словами – это то.

Бухгалтерский учет списания кредиторской и дебиторской задолженности

В результате предпринимательской деятельности у экономических субъектов практически всегда существуют долги: либо они сами кому-нибудь должны, либо, наоборот, им кто-то должен. Такие долги обычно принято называть кредиторской или дебиторской задолженностью в зависимости от того, кто является должником.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации. Данная задолженность может возникнуть по расчётам:

  • с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
  • с покупателями — по авансам, полученным в счёт предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг по заключённым договорам;
  • с работниками — по оплате труда в виде начисленной, но не выплаченной суммы, а также в части перерасхода по подотчётным суммам;
  • с участниками (учредителями) — по выплате объявленных дивидендов;
  • с дочерними и зависимыми обществами — по всем видам операций, выполненных ими;
  • с займодавцами и кредиторами — по займам и кредитам;
  • с бюджетом и внебюджетными фондами — по налогам, сборам и страховым взносам и т. д.

Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) обязывает организацию при составлении бухгалтерской отчётности — как промежуточной, так и годовой — раскрывать показатели кредиторской задолженности (п. 20 ПБУ 4/99). В форме бухгалтерского баланса (утв. приказом Минфина России от 02.7.10 № 66н) предусмотрена специальная строка 1520 для расшифровки краткосрочной кредиторской задолженности. Суммы долгосрочной кредиторской задолженности при их несущественности учитываются при формировании показателя, заносимого по строке 1450 «Прочие обязательства» бухгалтерского баланса.

В приведённом в упомянутом приказе Минфина России № 66н примере оформления пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах имеется таблица 5.4, в которой предложено привести данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истёк. Информация о просроченной дебиторской задолженности надлежит включить в таблицу независимо от того, является ли эта задолженность обеспеченной.

Момент списания

В бухгалтерском учёте кредиторская задолженность продолжает учитываться до даты её погашения. Если же организация по каким-либо причинам не погасила кредиторскую задолженность и при этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать причитающуюся ему сумму, то наступает момент, когда экономический субъект вправе её списать. И осуществить это можно по истечении срока исковой давности.

Напомним, что исковой давностью признаётся срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. При этом общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. Если в договоре указан срок исполнения обязательства, то срок исковой давности начинает течь со дня, следующего за днём исполнения. Если же срок исполнения договором не предусмотрен, то течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства (ст. 200 ГК РФ).

Обязательство, по которому не предусматривается срок его исполнения и не содержится условий, позволяющих определить этот срок, гражданское законодательство обязывает исполнить в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определён моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении (п. 2 ст. 314 ГК РФ). С учётом этой нормы гражданского права по обязательствам, срок исполнения которых не определён договором, исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обязательств. Документом, подтверждающим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

Если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженности, то исковая давность начинает течь по прошествии разумного срока исполнения обязательства. Разумный срок устанавливается организацией самостоятельно, исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам.

Срок исковой давности при предъявлении иска кредитора прерывается (ст. 203 ГК РФ). Прерывают его и некоторые действия организации, свидетельствующие о признании долга. К таковым могут относиться (п. 20 постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 12/15.11.01 № 15/18 «О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса Российской Федерации об исковой давности»):

  • признание претензии;
  • частичное погашение задолженности как организацией, так и другим лицом при её согласии;
  • уплата процентов по основному долгу;
  • изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признаёт наличие долга, а также просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);
  • акцепт инкассового поручения.

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается (ст. 203 ГК РФ).

Документы для списания

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, списываются по каждому обязательству на основании данных проведённой инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н).

Напомним, что организация обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. Однако руководителю организации предоставлено право устанавливать количество инвентаризаций в отчётном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т. д. (п. 27, 26 положения по ведению бухгалтерского учёта). С учётом этого при издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации — только по расчётам с поставщиками и заказчиками, — а не общей.

Если учётной политикой организации определено создание резервов по сомнительным долгам как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте, то инвентаризация дебиторской задолженности должна проводиться на последний день каждого отчётного (налогового) периода. Поэтому в этом случае напрашивается одновременное проведение инвентаризации и в части кредиторской задолженности.

Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49) определён порядок её проведения. В ходе инвентаризации анализируются все расчёты с партнёрами по бизнесу по состоянию на ближайшую отчётную дату (последнее число текущего календарного месяца), выявляются суммы кредиторской задолженности, числящиеся сверх сроков исковой давности. По результатам её осуществления инвентаризационная комиссия оформляет акт инвентаризации расчётов с кредиторами.

С момента начала действия Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» формы применяемых первичных учётных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 9 закона № 402-ФЗ). При этом каждый первичный учётный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

Хотя с 1 января 2013 года формы первичных учётных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, не являются обязательными к применению, на наш взгляд, для оформления указанного акта можно воспользоваться унифицированной формой акта инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17, утв. постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88). В акте приводятся данные не только по просроченной кредиторской задолженности, но и по всей кредиторской задолженности. При этом указываются:

  • наименование кредитора;
  • счета бухгалтерского учёта, на которых числится задолженность;
  • суммы задолженности, согласованные и не согласованные с кредиторами;
  • суммы задолженности, по которым истёк срок исковой давности.

Акт составляется на основании документально подтверждённых остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Оформляется он в двух экземплярах и подписывается членами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передаётся в бухгалтерию, второй — остаётся в комиссии.

К акту инвентаризации расчётов желательно приложить справку, которая является основанием для составления этого акта. Такая справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учёта. Для её составления используются данные регистров учёта, а также иных документов, обосновывающих суммы задолженности, в том числе и двухсторонних актов сверки с контрагентами. В справке следует привести реквизиты каждого кредитора, причину и дату возникновения задолженности, её величину. При использовании унифицированных форм первичных документов таковой может быть справка — приложение к форме № ИНВ-17.

Бухгалтерский учёт

Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н) предписывает включать в прочие доходы суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истёк. Включать эти суммы в доходы полагается в том отчётном периоде, когда это событие произошло. Величины же кредиторской задолженности определяются в суммах, в которых эта задолженность была отражена в учёте организации (п. 8, 10.4 и 16 ПБУ 9/99).

Списанная кредиторская задолженность отражается в прочих доходах на дату проведения инвентаризации (п. 4 ст. 11 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», п. 10.4, абз. 4 п. 16 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учёта).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) прочие доходы отражаются по кредиту субсчёта 1 «Прочие доходы» счёта 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учёта расчётов. А таковыми могут быть следующие счета:

  • 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;
  • 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам»;
  • 68 «Расчёты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
  • 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;
  • 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям»;
  • 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

При списании просроченной кредиторской задолженности отсутствует необходимость восстановления ранее принятой к вычету суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам). Ведь пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев, когда требуется восстановить налог. Рассматриваемый случай там не приведён. То, что у налогоплательщиков отсутствует обязанность восстановления суммы НДС, принятой к вычету при приобретении товаров (работ, услуг), в связи со списанием просроченной кредиторской задолженности по этим товарам (работам, услугам), Минфин России подтвердил в письме от 21.06.13 № 03-07-11/23503.

Пример 1

По результатам инвентаризации, проведённой организацией на 30 сентября 2014 года, выявлена кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности за поставленные в июле 2011 года материалы. Их стоимость составляла 52 510 руб., в том числе НДС 8010 руб. С момента получения МПЗ оплата за них не была произведена, за прошедшее время претензии поставщиком не выставлялись. Срок исковой давности закончился 28 июля 2014 года.

В бухгалтерском учёте организации при получении материалов в июле 2011 года были произведены следующие записи:

Дебет 10 Кредит 60

— 44 500 руб. — отражена задолженность за поставленные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

— 8010 руб. — выделен НДС по поставленным материалам.

Поскольку материалы приобретались для осуществления операций, облагаемых НДС, у организации имелся в наличии счёт-фактура, выставленный их продавцом, и они приняты к учёту, что подтверждалось соответствующими первичными документами, указанная сумма налога была принята к вычету, хотя оплата за материалы и не производилась:

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДС» Кредит 19

— 8010 руб. — принята к вычету сумма НДС, выставленная продавцом материалов.

В сентябре 2014 года при списании кредиторской задолженности по результатам проведённой инвентаризации осуществляется следующая запись:

Дебет 60 Кредит 91-1

— 44 500 руб. — списана кредиторская задолженность по материалам в связи с истечением срока исковой давности.

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Моментом определения налоговой базы по НДС согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Сумма НДС при получении предоплаты определяется расчётным методом с использованием налоговой ставки, рассчитываемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или 3 статьи 164 НК РФ (то есть 10 или 18 %), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Таким образом, при получении предварительной оплаты у продавца возникает момент определения налоговой базы по НДС. В связи с этим он обязан исчислить налог к уплате в бюджет по предоплате и составить счёт-фактуру в соответствующем порядке.

Кредиторскую задолженность при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) финансисты рекомендовали отражать в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством (раздел II Рекомендаций аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2012 год, приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01).

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками на счетах бухгалтерского учёта инструкцией по применению плана счетов предусмотрено использование счёта 62. Этот счёт кредитуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, расчётов на суммы поступивших платежей, включая суммы полученных авансов. При этом суммы полученных авансов учитываются обособленно.

Задолженность перед бюджетом в виде исчисленного с полученной предоплаты НДС фиксируется по кредиту счёта 68. При этом организации самостоятельно определяют корреспондирующий с этим счётом счёт. Таковым можно выбрать счёт 62, предусмотрев к нему соответствующий субсчёт. Это может быть счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» либо счёт 76.

Пример 2

Организация получила в начале июля 2011 года предоплату за предстоящую поставку материалов в размере 45 430 руб. Согласно договору материалы должны были быть отгружены до конца этого месяца. Покупателю материалы поставлены не были, денежные средства не возвращены. Претензии от кредитора в течение 3 лет не поступали. По результатам инвентаризации, проведённой в конце сентября 2014 года, принято решение о списании кредиторской задолженности.

При поступлении авансового платежа в июле 2011 года в бухгалтерском учёте были произведены следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным»

— 45 430 руб. — получена предоплата под предстоящую поставку материалов;

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДС»

— 6930 руб. (45 430 руб. : 118 × 18) — начислен НДС с авансового платежа.

При списании же данной кредиторской задолженности в сентябре 2014 года осуществляется следующая запись:

Дебет 62 субсчёт «Расчёты по авансам полученным» Кредит 91-1

— 45 430 руб. — списана кредиторская задолженность, по которой истёк срок исковой давности.

НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, при списании кредиторской задолженности вычету не подлежит, поскольку такой вычет возможен только в случае расторжения договора и возврата суммы аванса либо реализации товаров (работ, услуг) (п. 5 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Поэтому учтённая на субсчёте «Расчёты по НДС с авансов полученных» счёта 62 сумма исчисленного НДС списывается в прочие расходы:

Дебет 91-2 Кредит 62 субсчёт «Расчёты по НДС с авансов полученных»

— 6930 руб. — отражена сумма НДС, исчисленного с полученного аванса.

Кредиторская задолженность организации, как было сказано выше, может возникнуть по оплате труда сотрудникам или в связи с перерасходом подотчётной суммы. В некоторых случаях и такие задолженности приходится списывать.

Напомним, что порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощённый порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (утв. указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У) предписывает кассиру в последний день выдачи наличных денег, предназначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, проставить в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) оттиск печати (штампа) или сделать запись «депонировано» напротив фамилий и инициалов работников, которым не проведена выдача наличных денег. При этом им подсчитывается и записывается в итоговой строке сумма фактически выданных наличных денег и сумма, подлежащая депонированию, и сверяются указанные суммы с итоговой суммой в расчётно-платёжной ведомости (платёжной ведомости) (п. 6.5 порядка). После чего депонированные денежные средства сдаются в банк.

Пункт же 6 статьи 226 НК РФ обязывает налогового агента перечислить в бюджет исчисленные и удержанные суммы НДФЛ не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Причём данная норма, по мнению чиновников, должна применяться, в том числе если заработная плата не была выдана отсутствующим по различным причинам работникам.

Таким образом, депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Отметим, что некоторые арбитражные суды также приходят к такой позиции. Так, судьи ФАС Уральского округа согласились с налоговиками, которые при проверке НДФЛ начислили организации пени за несвоевременное перечисление удержанных сумм налога в бюджет с депонированной заработной платы, поскольку:

  • законодатель связывает обязанность налогового агента по перечислению удержанного НДФЛ с днём фактического получения им в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а не с днём фактического получения заработной платы работником общества;
  • депонирование заработной платы не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет;
  • заработная плата депонируется без учёта НДФЛ

(постановление ФАС Уральского округа от 16.01.14 № Ф09-13857/13).

Пример 3

В июне 2011 года работник уволился из организации. В июле ею была начислена работникам премия за второй квартал этого года в сумме 946 270 руб., в том числе и бывшему работнику 14 470 руб. О начислении работнику было сообщено, в том числе и письмом (с уведомлением о вручении, которое было получено 4 августа). Но ни сразу, ни в последующие три года уволенный работник не обратился за получением причитающихся ему денежных средств. При осуществлении инвентаризации кредиторской задолженности в сентябре 2014 года организация, проверив истечение срока исковой давности и подтвердив его окончание 4 августа, списала депонированную сумму премии.

При начислении премии бывшему работнику из неё было удержан НДФЛ в сумме 1881 руб. (((А руб. + 14 470 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %), где А руб. — сумма дохода, облагаемая НДФЛ, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года по дату увольнения сотрудника, А руб. × 13 % — исчисленная сумма НДФЛ с указанного дохода). Причитающаяся работнику сумма премии 12 589 руб. (14 470 – 1881) была депонирована.

Удержанный НДФЛ вошёл в общую сумму налога, удержанного с выплат премий работникам за второй квартал. Перечисление же её на счёт казначейства осуществлено в день получения денежных средств из банка в кассу организации.

Начисление премии за второй квартал, её выплата и сдача в банк депонированной суммы премии бывшего работника в июле 2011 года сопровождались следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

— 931 800 руб. (946 270 – 14 470) — начислена премия за второй квартал работникам организации;

Дебет 20 Кредит 76

— 14 470 руб. — начислена премия за второй квартал бывшему работнику;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 121 134 руб. (931 800 руб. × 13 %) — удержан НДФЛ из премий, выплачиваемых работникам;

Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 1881 руб. — удержана сумма НДФЛ из премии уволившегося работника;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

— 123 015 руб. (121 015 + 1881) — перечислена в бюджет совокупность удержанных у работников сумм НДФЛ с выплачиваемой им премии за второй квартал;

Дебет 50 Кредит 51

— 823 255 руб. (946 270 – 123 015) — получены денежные средства для выплаты премии за второй квартал;

Дебет 70 Кредит 50

— 810 666 руб. (823 255 – 12 589) — выплачена работникам премия за второй квартал;

Дебет 76 Кредит 76 субсчёт 4 «Расчёты по депонированным суммам»

— 12 589 руб. — депонирована сумма премии, не выданная бывшему работнику;

Дебет 50 Кредит 51

— 12 589 руб. — сдана в банк депонированная сумма премии.

Списание в сентябре 2014 года депонированной суммы премии сопровождается записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

— 12 589 руб. — списана депонированная сумма премии уволенного работника.

Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.

Статьёй 231 НК РФ предусмотрен порядок возврата излишне удержанной налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ. Возврат в таком случае осуществляется налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Так как премия работнику не выплачивалась, то получить от него такое заявление налоговый агент в принципе не может.

Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьёй 78 НК РФ.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговому агенту предлагается представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учёта за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ.

Увидев данные документы, налоговики, скорее всего, откажут в возврате, сославшись на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Дебет 51 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 1881 руб. — возвращена сумма излишне уплаченного НДФЛ;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 91-1

— 1881 руб. — учтена в прочих доходах сумма НДФЛ, удержанная с не полученной уволенным работником премии.

Не столь уж часто, но случается, что у организации возникает просроченная кредиторская задолженность по выплатам дивидендов.

Начисленные, но не выплаченные дивиденды акционер может потребовать от акционерного общества в течение трёх лет с даты принятия решения об их выплате либо большего срока, предусмотренного уставом общества, который не может превышать пять лет с даты принятия решения о выплате дивидендов. Срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит.

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределённой прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Для участника же общества с ограниченной ответственностью срок обращения увеличивается дополнительно ещё на 60 дней (или меньшее количество дней, отведённых на выплату дивидендов в соответствии с уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними), поскольку отсчёт в аналогичной норме, установленной пунктом 4 статьи 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», ведётся от истечения срока выплаты дивидендов (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

С невыплаченных дивидендов общество в качестве налогового агента не удерживает:

  • налог на прибыль, если дивиденды выплачиваются юридическому лицу;
  • НДФЛ, если дивиденды выплачиваются физическому лицу, —

поскольку такая обязанность у общества возникает только при фактической выплате доходов (дивидендов) акционеру (участнику).

Списание кредиторской задолженности по не востребованным акционером (участником) в установленные сроки дивидендам отражается записью по дебету субсчёта 2 «Расчёты по выплате доходов» счёта 75-2 или по дебету счёта 70, если акционером (участником) общества является работник организации, и кредиту счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет 75-2 (70) Кредит 84

— отражено восстановление части прибыли, не востребованной акционером (участником).

Продолжение следует

ВАЖНО:

Если налоговому агенту удастся убедить налоговиков в том, что три года надлежит отсчитывать с даты, когда он узнал об излишней уплате налога, то есть с момента списания депонированной суммы, то не исключена вероятность отказа с аргументацией, что в НК РФ отсутствует положение по возврату налога по рассматриваемому случаю, когда удержание НДФЛ не производилось, поскольку физически не была осуществлена выплата дохода физическому лицу. Перечисленная в бюджет сумма налога в таком случае переходит в разряд НДФЛ, уплаченного за счёт собственных средств налогового агента, что не допускается пунктом 9 статьи 226 НК РФ.

Если налоговики вернут сумму излишне уплаченного НДФЛ, то эту сумму организация должна будет учесть в прочих доходах.

Под кредиторской задолженностью понимается задолженность субъекта перед другими лицами, в качестве которых могут быть организации, предприниматели, работники, учредители. Она отражается в бухгалтерском учёте как обязательства организации.

Если с даты наступления срока исполнения обязательств прошло три года, но в течение этого периода стороны подписали акт сверки задолженности, данный акт является основанием для прерывания срока исковой давности (письмо Минфина России от 19.07.11 № 03-03-06/1/
426).

При издании соответствующего приказа инвентаризация расчётов может проводиться в любое время. При этом в распоряжении целесообразно указывать на проведение частичной инвентаризации — только по расчётам с поставщиками и заказчиками, — а не общей.

Наиболее характерный вид кредиторской задолженности — это задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими материально-производственные запасы, оказанные услуги, выполненные работы.

Возникновение кредиторской задолженности может быть связано с полученной предоплатой под поставляемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Депонирование заработной платы не освобождает организацию от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет не позднее дня получения в банке наличных на выплату зарплаты.

Поскольку денежные средства физическому лицу не выплачены, то перечисленная в своё время сумма НДФЛ становится излишне уплаченной в бюджет.

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Состав и правила оценки дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и отчетности

дебиторской и кредиторской задолженности, рассмотрен учет дебиторской и задолженность работников организации по товарам, проданным им в.

Дебиторская и кредиторская задолженности: Аналитические материалы

…Плюс инвентаризация всей страны

Как осуществляется инвентаризация обязательств, задолженности, обеспечений и доходов

Леонид ГУЙДА, аудитор


При инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и другими дебиторами и кредиторами предметом внимания инвентаризационной комиссии должны стать долгосрочная и текущая дебиторская задолженность предприятия, его обязательства — как долгосрочные, так и текущие1, обеспечение и доходы будущих периодов.

На практике бывает так, что большинство членов инвентаризационной комиссии по своей основной профессии не являются бухгалтерами и им довольно сложно ориентироваться в лабиринтах бухгалтерского учета. Поэтому речь пойдет не только об инвентаризации долгосрочных и текущих обязательств, дебиторской и кредиторской задолженности за товары, работы, услуги, обеспечений и доходов будущих периодов, но и о том, как правильно отразить обязательства, обеспечение, дебиторско-кредиторскую задолженность в форме №1 "Баланс".

Что такое дебиторская задолженность и как она отражается в Балансе и Плане счетов

Методологические основы формирования в бухучете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытие в финансовой отчетности определяются П(С)БУ 10 "Дебиторская задолженность".

Дебиторской задолженностью(англ.: debitor’s indebtedness) считается сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату.2

Вся дебиторская задолженность делится на долгосрочную и текущую.

Долгосрочная дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена по истечении двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги, по которой существует неуверенность в ее погашении должником, называется сомнительным долгом.

Текущая дебиторская задолженность, по которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности — это безнадежная дебиторская задолженность.

Для отнесения дебиторской задолженности к долгосрочной или текущей необходимо учитывать срок, оставшийся до погашения задолженности от даты баланса. Кроме того, при классификации дебиторской задолженности используется иной критерий: в результате какой деятельности предприятия возникла такая задолженность — в ходе нормального операционного цикла или нет.3

Если дебиторская задолженность возникает в ходе нормального операционного цикла,то, независимо от срока погашения, она признается текущей. В других случаях к текущим относится задолженность, срок погашения которой менее 12 месяцев.

Для накопления информации о дебиторской задолженности и отражения хозяйственных операций в новом Плане счетов предусмотрены счета класса 1 "Необоротные активы" и класса 3 "Денежные средства, расчетные и другие активы". Эти счета объединяются в соответствующие статьи, которые отражаются в Балансе (форма №1) по установленной П(С)БУ 2 форме. Дебиторская задолженность отражается в левой части баланса — Активе.

Порядок отнесения счетов, на которых учитывается долгосрочная или текущая дебиторская задолженность, приведен в таблице.

 

Отражение дебиторской задолженности в Балансе (форма №1) и в Плане счетов бухгалтерского учета

Статьи актива баланса Код строки № счета Наименование счета Примечания
I. Необоротные активы
Долгосрочная дебиторская задолженность    050   161 Задолженность по имуществу, переданному в финансовую аренду Долгосрочная дебиторская задолженность   
162 Долгосрочные векселя полученные
163 Другая дебиторская задолженность
Отсроченные налоговые активы 060 17 Отсроченные налоговые активы
II. Оборотные активы
Векселя полученные   150  341 Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте Текущая дебиторская задолженность                       
342 Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте
Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги:
чистая реализационная стоимость 160 Расчетная сумма (строка 161 — строка 162)
первоначальная стоимость 161 361 Расчеты с отечественными покупателями
362 Расчеты с иностранными покупателями
резерв сомнительных долгов 162 38 Резерв сомнительных долгов
Дебиторская задолженность по расчетам:
с бюджетом 170 641 Расчеты по налогам
по выданным авансам 180 371 Расчеты по выданным авансам
по начисленным доходам    190    373 Расчеты по начисленным доходам
377* Расчеты с другими дебиторами
682 Внутренние расчеты
683 Внутрихозяйственные расчеты
Другая текущая дебиторская задолженность            210           372 Расчеты с подотчетными лицами
374 Расчеты по претензиям
375 Расчеты по возмещению нанесенных убытков
376 Расчеты по займам членам кредитных союзов
377 Расчеты с прочими дебиторами
642 Расчеты по обязательным платежам
651 По пенсионному обеспечению
652 По социальному страхованию
653 По страхованию на случай безработицы
654 По индивидуальному страхованию
655 "По страхованию имущества

* В данную строку включается сумма по счету 377 в части расчетов со связанными сторонами.

Кроме того, для учета дебиторской задолженности используется забалансовый счет 071 "Списанная дебиторская задолженность". На этом счете учитывается списанная дебиторская задолженность в течение не менее трех лет с даты списания. На протяжении этого срока необходимо проводить наблюдение за имущественным состоянием должника. Такая дебиторская задолженность окончательно списывается с внебалансового субсчета 071 после поступления суммы в порядке возмещения, с отнесением ее на счет 716 "Возмещение ранее списанных активов", или по истечении срока учета такой задолженности.

Оценка, по которой дебиторская задолженность зачисляется на баланс предприятия

Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их теперешней стоимости4. Определение теперешней стоимости зависит от вида задолженности и условий ее погашения.

Дебиторская задолженность за имущество, переданное в финансовую арендуэто чистые инвестиции арендодателя в финансовую аренду, определенные в соответствии с П(С)БУ 14 "Аренда".

Долгосрочные векселя полученныевекселя, обеспечивающие долгосрочную дебиторскую задолженность.

Другая дебиторская задолженностьэто расчеты с работниками по выданным им долгосрочным займам и другие расчеты с юридическими и физическими лицами, которые не возникают в ходе нормального операционного цикла и будут погашены по истечении 12 месяцев от даты баланса.

Текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ и услуг и оценивается по первоначальной стоимости5. В итог баланса текущая дебиторская задолженность включается по чистой реализационной стоимости6. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов. О порядке начисления такого резерва будет сказано несколько позже.

Векселя полученные отражаются в балансе по номинальной стоимости. К этой статье относится задолженность по векселям, срок оплаты по которым не наступил. Сумма начисленных по векселю процентов за отчетный период, подлежащая уплате в последующем периоде, переносится в статью "Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходам", строка 190. В соответствии с этой суммой должен быть признан доход по процентам.

Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетомэто дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другим платежам в бюджет.

Дебиторская задолженность по выданным авансам это сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет последующих платежей.

Дебиторская задолженность по расчетам по начисленным доходамэто сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и т. п., подлежащих поступлению.

Дебиторская задолженность по внутренним расчетамэто сумма задолженности связанных сторон и внутриведомственных расчетов.

Другая текущая дебиторская задолженность это дебиторская задолженность, которая относится к оборотным активам, но не может быть отнесена к предыдущим статьям дебиторской задолженности.

Методологические основы формирования в бухучете информации об обязательствах и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 11 "Обязательства".

Как возникают и погашаются обязательства

В процессе производства предприятие использует сырье и материалы, труд наемных работников, получает кредиты банков, уплачивает налоги и т. д. В результате такой деятельности у него возникают различные обязательства: перед поставщиками — за поставленное сырье и материалы, перед своими работниками — по выплате заработной платы, перед бюджетом — по уплате налогов и т. п.

Обязательство является важной составляющей баланса предприятия. Совместная оценка отдельных видов обязательств используется для определения платежеспособности предприятия, его общей и быстрой ликвидности. Поэтому статьи обязательств баланса имеют важное значение для аналитических процедур, которые в условиях рынка постоянно осуществляют внешние и внутренние пользователи финансовой отчетности предприятия. А это означает, что эффективность принимаемых пользователями экономических решений в большой степени зависит от состояния обязательств.

Для накопления информации об обязательствах и отражения хозяйственных операций в новом Плане счетов предусмотрены счета класса 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", класса 5 "Долгосрочные обязательства", класса 6 "Текущие обязательства". Эти счета объединяются в соответствующие статьи, отражаемые в Балансе (форма №1) по установленной П(С)БУ 2 форме. Обязательства и кредиторская задолженность отражаются в правой части Баланса — Пассиве.

Погашение обязательств может осуществляться путем:

— уплаты кредитору денежных средств;

— отгрузки готовой продукции, товаров или выполнения работ, предоставления услуг в счет полученного аванса.

Иногда в результате погашения одного обязательства может возникнуть другое обязательство или замена обязательства на другие пассивы. Например, если поставщику сырья вместо денежной оплаты выдается вексель, то кредиторская задолженность заменяется обязательством по выданному векселю.

Отражение обязательств в Балансе (форма №1) и в Плане счетов бухгалтерского учета

II. Обеспечение последующих расходов и платежей
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Обеспечение выплат персоналу 400 471 Обеспечение оплаты отпусков
472 Дополнительное пенсионное обеспечение
Другое обеспечение 410 473 Обеспечение гарантийных обязательств
474 Обеспечение других расходов и платежей

Обеспечение — обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса (п. 4 П(С)БУ 11).

Сумма обеспечения определяется по учетной оценке ресурсов (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), необходимых для погашения соответствующего обязательства, на дату баланса.

Обеспечение используется для возмещения только тех расходов, для покрытия которых оно было создано.

Долгосрочные обязательства — все прочие обязательства, не являющиеся текущими (п. 4 П(С)БУ 2).

Пункт 8 П(С)БУ 11 относит к долгосрочным обязательство, на которое начисляются проценты и которое подлежит погашению в течение двенадцати месяцев от даты баланса.

Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их теперешней стоимости.Определение теперешней стоимости зависит от условий и вида обязательства. Другие (беспроцентные) долгосрочные обязательства отражаются по сумме погашения.

III. Долгосрочные обязательства

Статьи пассива баланса

Код строки

Номер счета

Наименование счета

Долгосрочные кредиты банков     440    501 Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
502 Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
503 Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте
504 Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте
Долгосрочные финансовые обязательства        450       505 Другие долгосрочные займы в национальной валюте
506 Другие долгосрочные займы в иностранной валюте
511 Долгосрочные векселя, выданные в национальной валюте
512 Долгосрочные векселя, выданные в иностранной валюте
521 Обязательства по облигациям
522 Премия по выпущенным облигациям
523 Дисконт по выпущенным облигациям
Отсроченные налоговые обязательства 460 54 Отсроченные налоговые обязательства
Другие долгосрочные обязательства    470   531 Обязательства по финансовой аренде
532 Обязательства по аренде целостных имущественных комплексов
55 Другие долгосрочные обязательства

Текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или в течение двенадцати месяцев от даты баланса (п. 4 П(С)БУ 2).

Текущие обязательства отражаются в балансе по сумме погашения.

Сумма погашения — недисконтированная сумма денежных средств или их эквивалентов, которая, как ожидается, будет уплачена для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

IV. Текущие обязательства
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Краткосрочные кредиты банков 500 601 Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
602 Краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
603 Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте
604 Отсроченные краткосрочные кредиты банков в иностранной валюте
605 Просроченные займы в национальной валюте
606 Просроченные займы в иностранной валюте
Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам 510 611 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте
612 Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте
Векселя выданные 520 621 Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте
622 Краткосрочные векселя, выданные в иностранной валюте
Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги 530 631 Расчеты с отечественными поставщиками
632 Расчеты с иностранными поставщиками
Текущие обязательства по расчетам:
по полученным авансам 540 681 Расчеты по авансам полученным
с бюджетом 550 641 Расчеты по налогам
по внебюджетным платежам 560 642 Расчеты по обязательным платежам
по страхованию      570     651 По пенсионному обеспечению
652 По социальному страхованию
653 По страхованию на случай безработицы
654 По индивидуальному страхованию
655 По страхованию имущества
по оплате труда   580  661 Расчеты по заработной плате
662 Расчеты с депонентами
с участниками   590  671 Расчеты по начисленным дивидендам
672 Расчеты по другим выплатам
по внутренним расчетам     600    631* Расчеты с отечественными поставщиками
632* Расчеты с иностранными поставщиками
682 Внутренние расчеты
683 Внутрихозяйственные расчеты
Другие текущие обязательства     610    644 Налоговый кредит
684 Расчеты по начисленным процентам
685 Расчеты с другими кредиторами
372 Расчеты с подотчетными лицами

* На счетах 631, 632 отражаются суммы в части задолженности связанным лицам.

Особым видом обязательств являются доходы будущих периодов. Их еще называют незаработанными доходами.

V. Доходы будущих периодов
Статьи пассива баланса Код строки Номер счета Наименование счета
Доходы будущих периодов 630 69 Доходы будущих периодов

Иногда предприятие-кредитор в счет погашения задолженности, например за отгруженную им должнику готовую продукцию, соглашается получить компенсацию в виде акций должника, выпущенных им в прошлом. В данном случае происходит увеличение капитала должника.

Но в любом случае погашение обязательства в будущем приведет к уменьшению на такую же сумму активов предприятия (будущих экономических выгод). Читатель может возразить, поскольку во втором примере состоялось увеличение собственного капитала предприятия, а следовательно, и увеличение активов. Однако это только мгновение, ведь спустя некоторое время наступит момент выплаты дивидендов по проданным акциям, что приведет к уменьшению прибылей или имущества акционерного общества.

Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода.

Оценка, по которой обязательство зачисляется на баланс предприятия

Обязательство отражается в балансе при условии, что его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Кроме указанных выше видов обязательств, есть еще и непредвиденные обязательства. Это или обязательство, которое может возникнуть в результате произошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится или не состоится одно или больше неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля; или теперешнее обязательство, которое возникает в результате произошедших событий, но не признается, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить.

В любом случае погашение обязательства в будущем приведет к уменьшению на такую же сумму активов предприятия (будущих экономических выгод). Читатель может возразить, поскольку во втором примере состоялось увеличение собственного капитала предприятия, а следовательно, и увеличение активов. Однако это только мгновение, ведь спустя некоторое время наступит момент выплаты дивидендов по проданным акциям, что приведет к уменьшению прибылей или имущества акционерного общества.

К непредусмотренным обязательствам можно отнести, например, иск предприятия в арбитражный суд об уплате задолженности, возникшей в ходе хозяйственной деятельности, однако вероятность погашения этого обязательства незначительна (суд может отклонить иск или удовлетворить его частично). А оценку такого обязательства с достаточной достоверностью осуществить невозможно.

Информация о наличии непредусмотренных обязательств отражается на внебалансовом субсчете 042 "Непредусмотренные обязательства" по учетной оценке.


Примечания:

1 Средства в кредиторской и дебиторской задолженности, в расчетах за неотфактурированные поставки, расчетах по недостачам и потерям, в расчетах с работниками предприятия по заработной плате, расчетах с подотчетными лицами, в расчетах по претензиям, по полученным кредитам банков, расчетах с бюджетом и внебюджетными фондами и т. п.

2Дебитор (англ.: debitor) — юридические и физические лица, которые в результате произошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов. Проще говоря, дебитор — это юридическое или физическое лицо, имеющее денежную или имущественную задолженность предприятию, учреждению, организации или физическому лицу.

3Операционный цикл — это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг (п. 4 П(С)БУ 2).

4 Теперешняя стоимость — дисконтированная сумма будущих платежей (за вычетом суммы ожидаемого возмещения), которая, как ожидается, будет необходима для погашения обязательства в процессе обычной деятельности предприятия.

5Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость, равная стоимости переданных дебитору активов, выполненных работ, предоставленных услуг.

6Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за вычетом резерва сомнительных долгов.


Обязательство — несколько более широкая экономическая категория, нежели кредиторская задолженность

Новое законодательство не дает определение, что такое кредитор и кредиторская задолженность. Поэтому обратимся к экономическому словарю, который данный термин трактует следующим образом:

"1) Кредитор(англ.: creditor) — юридическое или физическое лицо, государство, перед которым данное лицо имеет задолженность, отраженную в балансе (в бухгалтерском учете).

2) Кредитор (веритель) — это сторона в обязательствах, имеющая право требовать от второй стороны (дебитора, должника) выполнения обязательства, осуществления определенных действий или воздержаться от таких действий (в юриспруденции)".

Можно сказать, что кредитор — это юридическое или физическое лицо, которому какое-либо лицо (юридическое или физическое) в результате произошедших событий задолжало определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Кредиторская задолженность(англ.: creditor’s indebtedness) — суммы задолженности предприятия другим предприятиям, учреждениям, организациям или отдельным физическим лицам.

Обязательство — задолженность предприятия, возникшая в результате произошедших событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические выгоды.*

Таким образом, обязательство — несколько более широкая экономическая категория, нежели кредиторская задолженность.

В бухгалтерском учете обязательства делятся на: долгосрочные, текущие (включающие кредиторскую задолженность), обеспечения, непредусмотренные обязательства, доходы будущих периодов.


* Определение термина "обязательство" приведено в статье 1 Закона о бухучете, в пункте 3 П(С)БУ 1 и пункте 3 П(С)БУ 2.


Что надо делать перед инвентаризацией и во время ее проведения

  • всем дебиторам предприятия-кредиторы должны передать выписки об их задолженности, предъявляемые инвентаризационной комиссии для подтверждения задолженности. Предприятия-дебиторы обязаны в течение десяти дней от дня получения выписок подтвердить задолженность или заявить свои возражения;

  • на суммы задолженности поставщиков по неотфактурированным поставкам после их проверки бухгалтерия должна затребовать от поставщиков расчетно-платежные документы. Поставщики обязаны предоставить покупателям такие документы или уведомить о причинах их непредоставления или об отсутствии такой задолженности;

  • на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, другими дебиторами и кредиторами должны оставаться только согласованные суммы. В отдельных случаях, если до конца отчетного периода разногласия не устранены или остались не выясненными, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своем балансе в суммах, которые следуют из записей в бухгалтерском учете и признаются ею правильными. Заинтересованная сторона обязана передать материалы о разногласиях соответствующим органам для вынесения решения;

  • суммы по расчетам с учреждениями банков, финансовыми и налоговыми органами должны согласовываться с ними. Наличие в учете неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

  • к акту инвентаризации расчетов прилагается справка о дебиторской и кредиторской задолженностям, по которым срок исковой давности истек, с указанием лиц, виновных в этом, а также названия и адреса дебиторов или кредиторов, суммы, причины, даты и основания возникновения задолженности.

    В случае если установленный Гражданским кодексом срок (три года) исковой давности истек, в соответствии с действующим порядком, дебиторско-кредиторская задолженность подлежит списанию. При этом, в соответствии с П(С)БУ 10, предприятиям разрешено создавать резерв сомнительных долгов, за счет которого списывается с баланса безнадежная дебиторская задолженность, касающаяся расчетов с покупателями продукции, товаров, работ (услуг).

Невыполнение указанных требований может иметь отрицательные последствия для конкретного юридического лица. Одно из них — непризнание проверяющими органами или аудиторами результатов обязательной инвентаризации, проведенной без соблюдения требований действующего законодательства. Что, в свою очередь, может привести к непризнанию годового баланса предприятия.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Кредиторская задолженность это простыми словами

Выплата денежных средств, погашение кредиторской задолженности; начислив заработную плату работникам организации в сумме 50 тыс. руб.