Кредиторская задолженность — это суммы денег, что наше поскольку именно «живые» деньги являются движущей силой, за счет.

Содержание

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность — это непогашенные долги с неистекшим сроком исковой давности. В статье – подробно про учет таких долгов, про их погашение и списание на числовых примерах, а также бесплатные справочники и полезные ссылки.

Без проблем отчитываться по кредиторской задолженности помогут следующие справочники, которые можно скачать:

Вопрос о том, что такое кредиторская задолженность, возникает как при отражении операций в бухучете, так и при расчете налогов и обязательных страховых взносов. «Кредиторка» представляет собой обязательство в отношении какого-либо лица по погашению задолженности. Гасить такие долги можно как денежными средствами, так и имуществом, правами имущественного характера, выполнением работ или услуг. Все зависит от вида отношений с кредитором и от того, на каких условиях происходит взаимодействие с ним в процессе ведения хозяйственной и экономической деятельности. 

Далее в статье – подробно о том, что значит кредиторская задолженность и слово «кредитор», на каких счетах числится долг, как погашается и как списывается в бухучете и для целей налогообложения.

Другие справочники по ведению учета

Ознакомившись с вопросом о том, что такое кредиторская задолженность, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут в работе:

Как сдать отчетность онлайн

На сегодняшний день все больше фирм переходят на сдачу электронной налоговой отчетности – начиная с деклараций по НДС и заканчивая заявлениями в инспекцию и персонифицированными отчетами в Пенсионный фонд. Не за горами и переход на электронные бухгалтерские отчеты, которые также придется отправлять в виде файла.

С одной стороны, электронная отчетность удобнее бумажной – не надо распечатывать, а потом хранить горы документов. Но, в то же время, с отчетами в виде файлов есть свои проблемы. Например, малейший недочет при заполнении декларации может привести к отказу в ее принятии. В результате отчет считается непредставленным, а фирме грозят финансовые санкции. Чтобы избежать подобных проблем, рекомендуется проверять электронную отчетность по контрольным соотношениям до ее сдачи — в программе БухСофт.

Программа БухСофт передает любую отчетность через Интернет в автоматическом режиме. Вы можете отправить налоговые декларации и расчеты в налоговую службу, соц. страх, пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. До отправки любой отчеты тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Отправить отчет

Что такое кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность это непогашенные долги перед контрагентами с  неистекшим сроком исковой давности. К «кредиторке» относятся, в том числе, следующие виды задолженности:

  1. Перед покупателями или заказчиками по договорам:
  • купли-продажи;
  • поставки;
  • подряда;
  • оказания возмездных услуг;
  • мены;
  • перевозки и т.д.
  1. В отношении поставщиков или исполнителей по тем же соглашениям ГПХ.
  2. В отношении получателей прав на использование объектов интеллектуальной собственности по договорам:
  • отчуждения исключительных прав;
  • лицензионным.
  1. Перед займодавцем по уплате процентов и по возврату суммы, полученной взаймы.
  2. В отношении посредников – агентов, комиссионеров, поверенных — по:
  • вознаграждению за услуги;
  • возмещению затрат, понесенных при оказании посреднических услуг.
  1. Перед сотрудниками по суммам:
  • оплаты труда;
  • социальных пособий;
  • невозмещенного перерасхода по командировочным затратам;
  • дивидендов и т.д.
  1. В отношении учредителей по выплате дивидендов и иных доходов.
  2. Перед банками и иными кредитными организациями по плате за обслуживание.
  3. В отношении госбюджета в лице налоговой инспекции по:
  • налогам;
  • страховым взносам;
  • пеням;
  • штрафам.
  1. В отношении внебюджетного фонда соцстраха по обязательным взносам «на травматизм».

Перечень возможных кредиторов, которым может быть должна фирма, в принципе не ограничен. Что значит кредиторская задолженность,  зависит от того, с каким экономическим субъектом фирмы заключает сделки. «Кредиторка» может возникнуть:

  • у коммерческих фирм – в процессе ведения бизнеса по заявленным видам деятельности;
  • у некоммерческих юрлиц – в процессе достижения уставных целей, не связанных с извлечением прибыли, а также в ходе сопутствующей коммерческой активности.

Частые случаи возникновения «кредиторки»

Долги возникают, как правило:

  • или из-за неоплаты по счетам;
  • или из-за неотработки полученного аванса.

Кредиторская задолженность предприятия это его долг, отраженный на одном из балансовых счетов расчетов.

Подробнее об отражении таких долгов на бухгалтерских балансовых счетах читайте в таблице 1.

Таблица 1. Что такое кредиторская задолженность

У кого долг

На каком счете у должника

Почему появился долг

Покупатель, заказчик

60

Не оплачено полученное имущество, результаты выполненных  работ или услуги

Поставщик, исполнитель

62

Не отработан полученный аванс путем отгрузки имущества, предоставления результатов выполненных работ или оказания услуг

Правообладатель

62, 76

Не переданы права на объект интеллектуальной собственности в счет полученного аванса

Приобретатель

60, 76

Не оплачены полученные права на объект интеллектуальной собственности

Лицензиат

76

Не внесен лицензионный платеж за использование объекта интеллектуальной собственности

Заемщик, должник

66

  • получен и не возвращен краткосрочный заем;
  • не уплачены начисленные проценты  по краткосрочному займу

Заемщик, должник

67

  • получен и не возвращен долгосрочный заем;
  • не уплачены начисленные проценты  по долгосрочному займу

Комитент, принципал

76

  • не уплачено вознаграждение посреднику за оказание услуг
  • не возмещены затраты посредника в связи с оказанием услуг

Комиссионер, агент

76

Не исполнено поручение комитента или принципала, в счет которого получены денежные средства

Работодатель

70

Не выплачены сотруднику начисленные суммы зарплаты, премий, отпускных и т.д.

Работодатель

73

Невыплачена сотруднику начисленная сумма, не отражаемая на счете 70 – например, возмещение за задержку зарплаты

Аналогично рассмотреть, что значит кредиторская задолженность, можно со стороны лиц, перед которыми она возникла, то есть кредиторов. Подробнее об этом читайте в таблице 2.

Таблица 2. Что такое кредиторская задолженность

Перед кем долг

На каком счете у должника

Почему появился долг

Учредитель

75

Не выданы начисленные дивиденды

Налоговая инспекция

68

Не уплачены начисленные налоги или обязательные взносы

Фонд соцстраха

69

Не внесены начисленные взносы «на травматизм»

Безнадежная кредиторская задолженность предприятия это …

Безнадежными считаются долги, которые уже невозможно взыскать. В отношении «кредиторки» безнадежность возникает по истечении срока давности для ее взыскания.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года.

Чтобы идентифицировать долг как безнадежный ко взысканию, необходимо знать:

  • какой длительности по этому долгу установлен срок для взыскания;
  • с какой даты необходимо отсчитывать срок для взыскания;
  • прерывалось ли течение срока для взыскания долга и на какой период.

На основании этих данных обе стороны – кредитор и должник – могут определить последнюю дату, после которой взыскание долга становится невозможным. Конкретный срок исковой давности зависит от того, по какому основанию и в каких обстоятельствах возникла «кредиторка». Подробнее о специальных периодах исковой давности читайте в таблице 3.

Таблица 3. Безнадежная кредиторская задолженность предприятия это …

Долг

Срок для взыскания

Подрядчика перед заказчиком в связи с некачественным выполнением работы

Один год

Перевозчика перед заказчиком по исполнению договорных обязательств

Один год

Перед дольщиком в случае продажи доли в общей собственности без учета имеющегося у него преимущественного права приобретения

Три месяца 

Срок исковой давности

С какой даты необходимо отсчитывать срок для взыскания долга, зависит от того, как определено условие его погашения. Как правило, отсчет начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был знать о том:

  • сколько ему должны;
  • кто ему должен.

Однако в зависимости от условий погашения долга возможны и иные даты отсчета периода исковой давности по этому долгу. О возможных вариантах даты отсчета по погашению кредиторской задолженности читайте в таблице 4.

Таблица 4. Срок погашения кредиторской задолженности предприятия это…

Условие о сроке погашения долга

Дата начала отсчета

Точно определен

По истечении срока для погашения долга

Не определен*

  • или с даты, когда кредитор потребовал погасить долг;
  • или с даты, когда истек период, предоставленный должнику для погашения долга

Определен моментом востребования*

* При этом максимальный период для взыскания долга – 10 лет с даты, когда он возник.

Если период исковой давности прерывался, то отчет даты, когда долг перед кредитором становится безнадежным, усложняется. В таком случае, как правило, течение искового периода прерывается, после чего отсчет приходится начинать заново.

Течение искового периода прерывается в случаях, когда должник совершает поступки, подтверждающие признание «кредиторки». В качестве таких поступков Верховный Суд РФ рассматривает следующие действия должника.

  1. Подписание с кредитором акта сверки.
  2. Просьба к кредитору изменить срок платежа, то есть предоставить:
  • или отсрочку;
  • или рассрочку.
  1. Согласие на изменение договора.
  2. Признание долга в ответ на претензию кредитора.

Например, если в течение трехлетнего искового периода должник и кредитор подписали акт сверки, то течение искового периода прерывается и начинается снова со дня подписания сверочного акта.

Возникновение кредиторской задолженности из-за неоплаты

В результате невнесения оплаты в счет контрагентов эти контрагенты становятся кредиторами для:

  • покупателей;

  • заказчиков;

  • приобретателей прав на интеллектуальную собственность;

  • приобретателей лицензионных прав;

  • комитентов;

  • принципалов и т.д.

Проводки в указанных случаях будет следующими:

Дт  08 (10, 20, 41, 44 и т.д.)  Кт 60, 76

— не оплачены: имущество, результаты выполненных  работ, услуги, права на объект интеллектуальной собственности, не внесен лицензионный платеж.

Возникновение долгов по займам и кредитам

В результате получения средств взаймы, в том числе под проценты, долги перед кредиторами возникают у:

  • заемщиков;

  • должников по кредитам.

Проводки в подобных случаях приведены в таблице 5.

Таблица 5. Что такое кредиторская задолженность по средствам, полученным взаймы

Дт

Кт

Смысл отражаемой операции

50, 51

66

Получен, но не погашен краткосрочный заем или кредит

67

Привлечен, но не погашен долгосрочный заем или кредит

08, 91-2

66

Начислены, но не внесены проценты по краткосрочному займу или кредиту

67

Начислены, но не внесены проценты по долгосрочному займу или вредиту

Возникновение долгов перед сотрудниками

У работодателя может отражаться кредиторская задолженность перед сотрудниками, если есть долги перед ними по зарплате, отпускным, иных обязательным выплатам, в том числе незарплатного характера. Проводки у работодателя приведены в таблице 6.

Таблица 6. Что значит кредиторская задолженность работодателя

Дт

Кт

Смысл отражаемой операции

08, 10, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 91-2

70

Начислены, но еще не выплачены сотруднику суммы зарплаты, премий, отпускных

73

Начислены, но еще не выплачены сотруднику суммы, не отражаемые на счете 70

Возникновение долгов перед государством

Аналогично отражаются долги перед контролирующими органами. Например, проводки по возникновению долга перед налоговой инспекцией приведены в таблице 7.

Таблица 7. Отражение «кредиторки» по налоговым платежам

Дт

Кт

Какой платеж начислен

26, 44

68

Имущественные налоги, в том числе транспортный и земельный

19

НДС

99

Налог на прибыль

70, 73, 75

НДФЛ

Погашение «кредиторки» по факту оплаты

Если кредиторская задолженность предприятия это результат неоплаты в адрес контрагента, то погашение такого долга происходит по факту его оплаты.

Погашение долга по уплате средств отражается по дебету балансовых счетов расчетов.

Подробнее о том, как погашается «кредиторка» в различных ситуациях, читайте в таблице 8.

Таблица 8. Погашение «кредиторки»

Дт

Кт

Какой долг погашен

60, 76

50, 51

Оплачены: имущество, результаты выполненных  работ, услуги, права на объект интеллектуальной собственности, внесен лицензионный платеж

66, 67

  • погашен заем или кредит
  • уплачены проценты по займу или кредиту

68

Внесен налоговый платеж

69

Уплачены обязательные взносы «на травматизм»

70, 73

Выплачены сотруднику суммы зарплаты, премий, отпускных и иные суммы, не отражаемые на счете 70

75

Выплачены денежные дивиденды владельцу фирмы:

  • физлицу, не имеющему с ней трудовых отношений;
  • юрлицу

Проиллюстрируем на числах, как возникает и погашается «кредиторка» перед сотрудником и налоговой инспекцией.

Пример 1

Секретарю ООО «Символ», который взял часть ежегодного отпуска в июле, начислены отпускные в сумме 20 000 р. Исходя из того, что секретарь – налоговый резидент России, бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт

Кт

Сумма

Расчет

Смысл операции

26

70

20 000 р.

Начисление секретарю отпускных

70

68

2600  р.

20 000 р. х 13%

НДФЛ с отпускных

70

51

17 400 р.

20 000 р. – 2600 р.

Выданы отпускные

68

51

2600 р.

уплачен НДФЛ

Возникновение кредиторской задолженности из-за непоставки

В результате неисполнения договорных обязанностей перед контрагентами эти контрагенты становятся кредиторами для:

  • поставщиков;
  • исполнителей;
  • правообладателей;
  • комиссионеров и агентов и т.д.

Проводки в указанных случаях будет следующими:

Дт 50, 51 Кт 62, 76

— не отработан полученный аванс путем отгрузки имущества, предоставления результатов выполненных работ или оказания услуг, передачи прав на объект интеллектуальной собственности.

Погашение «кредиторки» по факту поставки

Если кредиторская задолженность предприятия это результат неотработки полученного от контрагента аванса, то погашение такого долга происходит по факту исполнения договорных обязательств перед контрагентом.  Подробнее об этом читайте в таблице 10.

Таблица 10. Исполнение обязательств в счет поступившего аванса

Дт

Кт

Какой долг погашен

62

90-1

Отработан полученный аванс путем:

  • отгрузки имущества;
  • предоставления результатов выполненных работ;
  • оказания услуг

76

91-1

Переданы права на объект интеллектуальной собственности

Проиллюстрируем на числах, как возникает и погашается «кредиторка» при оказании услуг.

Пример 2

ООО «Символ» выполнило в счет полученного 100%-ного аванса ремонт очков стоимостью 10 000 р. (не облагается НДС). Себестоимость работ – 5000 р. Бухгалтер «Символа» отразил следующие операции.

Дт

Кт

Сумма

Смысл операции

При получении аванса

50

62

10 000 р.

Поступил аванс за ремонт очков

По факту выполненного ремонта

62

90-1

10 000 р.

Сданы работы заказчику

90-2

20

5000 р.

Списаны расходы на ремонт очков

Списание долга, возникшего из-за неоплаты

Списание «кредиторки» происходит, если после окончания периода исковой давности фирма-должник так и не оплатила контрагенту:

  • полученное от него имущество;

  • выполненные для нее работы;

  • оказанные ей услуги и т.д.

Списанные долги относятся на прочие доходы фирмы-должника и отражаются проводками:

Дт 60, 76 Кт 91-1

— списан долг перед поставщиком, подрядчиком, исполнителем.

Аналогично списывается нереальная ко взысканию кредиторская задолженность перед государством по обязательным платежам.

Списание долга, возникшего из-за непоставки

Если просроченный долг — это результат неотработки полученного от контрагента аванса, то списание такого долга происходит на прочие доходы должника по завершении периода исковой давности:

Дт 62, 76 Кт 91-1

— списана «кредиторка» в сумме полученного, но не неотработанного аванса.

Что такое кредиторская задолженность при налогообложении

Понятие кредитора и долга перед ним с точки зрения налогообложения прибыли аналогично трактовке этих терминов в бухучете. Также сходны и операции, которые возможны с «кредиторкой», а именно:

  1. Возникновение.
  2. Дальнейшее погашение или списание.

В налоговом учете кредиторская задолженность это непогашенное обязательство фирмы перед кредитором.

Как и в бухучете, кредиторская задолженность предприятия это результат следующих действий:

  • или невыполнения обязанности по уплате по договору, в бюджет, сотрудникам и т.д.;
  • или полученный, но не отработанный аванс.

Соответственно, погашением долга перед кредитором считается исполнение должником своей обязанности по оплате или по отработке аванса. То же самое относится к расчетам с иными кредиторами, в том числе с:

  1. Госбюджетом.
  2. Внебюджетным фондом соцстраха.
  3. Владельцами фирмы.
  4. Сотрудниками фирмы.

После совершения необходимых платежей в их пользу долг фирмы считается погашенным.

Что же касается списания в налоговом учете «кредиторки» в отношении контрагентов, то такие суммы включаются в состав внереализационных доходов. В то же время при списании долгов по налогам, сборам, обязательным взносам, а также по пеням и штрафным санкциям у фирмы не возникает налогооблагаемого дохода в силу прямого указания Налогового кодекса. 

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Кредиторская задолженность это простыми словами

Этот курс является продолжением онлайн курса СПбГУ «Основы бухгалтерского учета и аудита». В нем рассматриваются законодательное.

4.9 Краткосрочная кредиторская задолженность

В данной главе рассматриваются различия учета текущих обязательств в соответствии с требованиями Международных стандартов бухгалтерского учета (IAS) и российской системой учета.

1. Определение

В соответствии как с российской системой учета, так и Международными стандартами бухгалтерского учета, краткосрочная кредиторская задолженность — это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным обязательствам, которые рассматриваются в данной главе.

Кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся к выплате кредиторам за купленную продукцию (полученные услуги). В балансе кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

Векселя к оплате — это безусловное письменное обязательство выплатить определенную сумму в установленное время в будущем. Причинами векселей выданных являются получение банковских кредитов, покупка активов или выдача векселей в обеспечение кредиторской задолженности.

Задолженность по краткосрочным кредитам и займам — непогашенные на конец отчетного периода суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность по процентам — это начисленные проценты, например, по векселям или облигациям, краткосрочным кредитам и ссудам. На дату составления баланса эти начисленные проценты еще не выплачены.

Задолженность по дивидендам — это дивиденды, подлежащие выплате акционерам, и они представляют собой распределение прибыли. На дату составления баланса эти объявленные дивиденды еще не выплачены, и, следовательно, они являются задолженностью компании.

Задолженность по заработной плате представляет собой суммы оплаты труда сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления баланса. На дату составления баланса заработная плата еще не выплачена в связи с тем, что срок выплаты заработной платы не наступил.

Прочая кредиторская задолженность — это суммы, причитающиеся к оплате за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с основной деятельностью предприятия.

В составе данной задолженности по стандартам IAS следует учитывать также задолженность, отражаемую в российской системе учета по расчетам по социальному страхованию и обеспечению, по страхованию имущества предприятий.

Авансы полученные возникают при получении платежа под поставку материальных ценностей или под выполнение работ, например, полученные издательством при подписке на журнал или внесении заказчиком предоплаты за сырье. Авансы полученные представляют собой обязательство вернуть полученный актив или предоставить конкретную услугу, или выполнить другие контрактные обязательства, как правило, в течение периода следующего за отчетным.

2. Отличия российской системы бухгалтерского учета от IAS

Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российской системой учета и IAS заключаются в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок.

2.1 Безакцептное списание

Как описано в главе Денежные средства, все выплаты и остаток денежных средств предприятия могут быть выверены по банковским выпискам по состоянию на дату составления отчетности. Для IAS очень важно, чтобы при такой выверке выплаты и поступления денежных средств относились бы к соответствующему отчетному периоду. В связи с дефицитом наличности в Российской экономике процесс выверки усложняется из-за того, что допускается безакцептное списание сумм задолженности, что в свою очередь приводит к тому, что кредиторская задолженность, указанная предприятием в балансе, может быть представлена неверно.

Безакцептные списания — это практика, которой пользуются банки для определения приоритетов по предстоящим выплатам со счета предприятия. Российские банки имеют право снять имеющиеся в наличии денежные средства или будущие денежные поступления предприятия для оплаты счетов поставщиков, которые выставляют свои платежные требования. Таким образом, хотя предприятие официально не авторизировало выплату средств, по решению банка имеющиеся в наличии денежные средства предприятия передаются для оплаты поставщикам, которые требуют произвести с ними расчеты. Это приводит к отличиям по статье баланса Касса в финансовой отчетности, составленной в соответствии с российской системой учета и IAS, если не проводятся соответствующие выверки с банком.

2.2 Неотфактурованные поставки

Для крупных и средних российских предприятий характерно наличие неотфактурованных поставок материальных ценностей или услуг (например, по коммунальным платежам). Недостаточные связи поставщика с заказчиками, неэффективность контроля за авторизацией отгрузок или технические сложности с оказанием услуг являются теми причинами, которые приводят к неотфактурованным поставкам. При отсутствии платежных документов система внутреннего контроля предприятия обычно позволяет выявить пропущенные (неучтенные) счета-фактуры, которые незамедлительно будут приняты к учету. Однако для большинства российских предприятий характерно отсутствие адекватной системы внутреннего контроля, и неучтенные (неидентифифицированные) счета-фактуры могут быть в течение длительного периода времени не отражены в бухгалтерском учете.

Несмотря на то, что в соответствии с требованиями IAS задолженность должна определяться, исходя из цены приобретения, во многих случаях это не подходит для многих российских предприятий. Поэтому для тех случаев, когда выявлены неотфактурованные поставки и нет ни какой возможности уточнить у поставщика точную сумму по счету-фактуре, российские предприятия должны использовать для учета поступлений либо учетную цену, либо цену аналогичных товаров. Учетная цена или цена на аналогичные товары должна быть сопоставима с ценой приобретаемых товаров.

2.3 Начисленные проценты

В соответствии с выше приведенным определением, начисленные проценты — это проценты, подлежащие к уплате, по определенной задолженности, например, проценты по векселям, облигациям, краткосрочным кредитам и займам. На дату составления баланса эти начисленные проценты могут быть еще не выплачены в связи с тем, что дата выплаты еще не наступила.

В соответствии с РСУ сумма подлежащих в соответствии с договорами процентов к уплате по облигациям, а также проценты к уплате по векселям должны отражаться в финансовой отчетности соответствующего периода.

Что касается отражения в отчетном периоде процентов к уплате за пользование краткосрочными ссудами и кредитами то, в зависимости от принятой на предприятии учетной политики, остатки по полученным займам могут быть показаны в отчетности с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов, либо проценты за пользование кредитами отражаются в бухгалтерском учете по мере их выплаты.

Таким образом, в соответствии с РСУ начисление процентов в одних случаях обязательно, в других возможно. Однако на практике не все предприятия следуют данным принципам учета.

В соответствии с IAS проценты за пользование заемными средствами должны быть начислены в отчетном периоде, так как выгоды (доходы) от использования полученных заемных средств относятся к тому же отчетному периоду.

В этой связи при подготовке финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS, российские предприятия должны начислять проценты по задолженности и правильно учитывать их в том же самом отчетном периоде, в котором они возникли.

3. Информационные требования

  • Проанализировать все платежи, совершенные после конца отчетного периода и проверить, чтобы все платежи, связанные с кредиторской задолженностью, имевшей место на конец отчетного периода, были включены в отчетность.
  • Получить полный перечень всех неотфактурованных поставок, полученных по состоянию на конец отчетного периода, и сделать необходимые корректировки по кредиторской задолженности и отклонениям.
  • Должна быть указана итоговая кредиторская задолженность (включая НДС и соответствующие налоги), сделанные в соответствии с требованиями IAS.
  • Рассчитать проценты по ссудам, начиная с даты последнего платежа, до конца отчетного периода, указав следующую информацию:
  • номер кредитного (ссудного) договора
  • невыплаченная сумма по кредиту (ссуде)
  • процентная ставка по кредиту (ссуде)
  • дата последнего процентного платежа по ссуде
  • количество дней пользования кредитом (ссудой) для начисления процентов
  • итог по начисленным процентам
  • капитализированные проценты
  • проценты, отнесенные на затраты
  • Составить перечень следующих данных по авансам, полученным от покупателей или заказчиков, по которым должны быть проведены расчеты за товары или услуги:
  • наименование фирмы покупателя или заказчика
  • дата получения авансового платежа
  • сумма авансового платежа
  • предполагаемая дата поставки товаров или оказания услуг

4. Устранение отличий

Для составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями IAS указанные выше отличия могут быть легко устранены в результате получения необходимых данных по безакцептному списанию сумм, по неотфактурованным поставкам или услугам, а также по начисленным процентам. В соответствии с вышеизложенным, сальдо, которые должны быть отражены в соответствии с требованиями IAS, могут быть получены на основании данных российской главной книги.

5. Требования по представлению отчетности

В соответствии с требованиями IAS следующие данные относятся к кредиторской задолженности: банковские ссуды и овердрафты, текущая часть долгосрочных обязательств, кредиторская задолженность и векселя выданные, задолженность по выплатам директорам, кредиторская задолженность по расчетам с дочерними предприятиями, задолженность перед зависимыми компаниями, задолженность по налогу на прибыль, задолженность по дивидендам, и прочая кредиторская задолженность или начисленные расходы, как описано выше. Значительные суммы, указанные в вышеперечисленных краткосрочных обязательствах, должны быть в дальнейшем детализированы для того, чтобы пользователь финансовой отчетности смог понять состав краткосрочных обязательств, отраженных в балансе.

Версия для печати  

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Учет дебиторской и кредиторской задолженности 60,62,76

задолженность перед прочими кредиторами. Наличие кредиторской задолженности это результат хозяйственной деятельности предприятия. В наличии.

Кредиторская задолженность 2020

В процессе деятельности субъект хозяйствования осуществляет различные операции, то есть продает или покупает товары, работы, услуги, уплачивает налоги, берет кредиты, дает займы и т. п. А следовательно, периодически, или даже почти всегда, возникает кредиторская или дебиторская задолженность. Она может быть текущей, долгосрочной, сомнительной, безнадежной. Расчеты с дебиторами и кредиторами — очень важные показатели, характеризующие финансовое положение субъекта хозяйствования.
В этой статье предлагаем рассмотреть отдельные аспекты бухгалтерского и налогового учета дебиторской и кредиторской задолженности.


Сущность дебиторской задолженности

Базовым нормативным документом, определяющим методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытии в финансовой отчетности, является ПБУ 10.

Согласно п. 4 этого ПБУ дебиторы — это юридические и физические лица, которые вследствие прошедших событий задолжали предприятию определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или других активов.

Дебиторская задолженность — это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Рассмотрим примеры.

Пример 1

ЧП «Грона» отгрузило ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн.

Покупатель товар получил, но до даты баланса не рассчитался.

ООО «Автоп» является дебитором для ЧП «Грона». И на балансе этого предприятия числится дебиторская задолженность ООО «Автоп» на сумму 12 000 грн.

Согласно п. 4 ПБУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность — это сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса. Текущая дебиторскаязадолженность — сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

 

Пример 2

Начальные данные примера 1.

Вариант 1. Согласно договору купли-продажи ООО «Автоп» уплачивает задолженность в течение трех месяцев с даты поставки товара.

Вариант 2. Договором купли-продажи предусмотрено, что ООО «Автоп» уплатит задолженность через полтора года.

Для первого варианта в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем текущую задолженность: Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» Кт 702 «Доход от реализации товаров»12 000 грн. Если дальше на дату баланса она еще не будет погашена, то в балансе такая задолженность отражается как текущая в составе оборотных активов (строка 1125).

Во втором варианте в бухгалтерском учете на дату поставки отражаем долгосрочную задолженность: Дт 183 «Прочая дебиторская задолженность» Кт 70212 000 грн. На дату ближайшего баланса выясняем, планируется ли погашение данной задолженности в течение 12 месяцев. Если не планируется, то в балансе отражаем долгосрочную задолженность в составе необоротных активов (строка 1090 в Балансе (форма № 1-м), строка 1040 в Балансе (форма № 1)). В случае если погашение такой задолженности планируется, то долгосрочную задолженность переводим в состав текущей (в бухгалтерском учете записью Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 183) и отражаем в балансе уже как текущую задолженность в составе оборотных активов (строка 1125).

Распределение задолженности на текущую и долгосрочную позволяет оценивать показатели баланса с точки зрения ликвидности, то есть возможности быстрого перевода актива в денежные средства. Вполне очевидно, что долгосрочная задолженность менее ликвидна, чем текущая.

Обычное погашение дебиторской задолженности — это ее оплата или получение других видов компенсации. По условиям примера 2 (вариант 1) при получении денежных средств на банковский счет ЧП «Грона» в счет погашения задолженности операция фиксируется бухгалтерской записью Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» Кт 361. Таким образом, по дебету субсчета 361 отражается возникновение дебиторской задолженности, по кредиту — погашение. Другой распространенный вид погашения дебиторской задолженности — взаимозачет с кредиторской задолженностью, например, по полученным от поставщика (у нас — ООО «Автоп») товарам, работам, услугам: Дт 361 Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» и т. п.

Сомнительная дебиторская задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует неуверенность в ее погашении должником. В бухгалтерском учете сомнительный долг отражается в размере резерва сомнительных долгов записью Дт 944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38 «Резерв сомнительных долгов». Особенности определения резерва установлены пунктами 8 — 10 ПБУ 10 и подробно разъясняются в приложении к этому ПБУ.

Величина резерва сомнительных долгов определяется одним из методов:

  • применение абсолютной суммы сомнительной задолженности;
  • применение коэффициента сомнительности.

По первому методу величина резерва определяется на основании анализа платежеспособности отдельных дебиторов.

 

Пример 3

Начальные данные примеров 1, 2.

ЧП «Грона» по состоянию на текущую дату баланса стало известно о возбуждении судом дела о банкротстве ООО «Автоп».

На основании этой информации погашение задолженности ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. является сомнительным. Таким образом, в бухгалтерском учете на дату баланса необходимо начислить резерв со-мнительных долгов Дт 944 Кт 3812 000 грн.

По методу применения коэффициента сомнительности величина резерва рассчитывается умножением суммы остатка дебиторской задолженности на начало периода на коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности может рассчитываться такими способами:

  • определением удельного веса безнадежных долгов в чистом доходе;
  • классификацией дебиторской задолженности по срокам непогашения;
  • определением среднего удельного веса, списанного в течение периода дебиторской задолженности в сумме дебиторской задолженности на начало соответствующего периода за предыдущие три-пять лет.

Определенная на основе классификации дебиторской задолженности величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва сомнительных долгов на ту же дату.

Остаток резерва сомнительных долгов на дату баланса не может быть больше суммы дебиторской задолженности на ту же дату.

Классификация дебиторской задолженности осуществляется путем группирования по срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы. Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Коэффициент сомнительности, как правило, возрастает с увеличением сроков непогашения дебиторской задолженности. Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Как уже указывалось, особенности определения величины резерва сомнительных долгов подробно, на примерах, рассмотрены в приложении к ПБУ 10.

Текущая дебиторская задолженность

Текущая дебиторская задолженность — это задолженность, которая является финансовым активом (кроме приобретенной задолженности и задолженности, предназначенной для продажи), включается в итог баланса по чистой реализационной стоимости (п. 7 ПБУ 10).

Рассмотрим, как отражается в балансе текущая дебиторская задолженность. Для определения чистой реализационной стоимости на дату баланса исчисляется величина резерва сомнительных долгов.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за вычетом резерва сомнительных долгов (п. 4 ПБУ 10).

Таким образом, в балансе текущая дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва сомнительных долгов. То есть, например, по данным примера 3 в строку 1125 «Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги» Баланса запишем сумму 0 грн. (тыс. грн.), потому что именно 0 грн. получим, отняв от дебетового остатка по субсчету 361 (12 000 грн.) кредитовый остаток по счету 38 (12 000 грн.).

Налоговый учет по налогу на прибыль

Прежде всего напомним, что по общему правилу согласно пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которая определяется путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности, на разности, возникающие согласно положениям раздела ІІІ Налогового кодекса.
То есть для того чтобы исчислить объект обложения налогом на прибыль, нужно взять финансовый результат (прибыль/убыток) из финансовой отчетности и откорректировать его на налоговые разницы, приведенные в этом разделе.

Пунктом 139.2 ст. 139 Налогового кодекса установлено, что финансовый результат к налогообложению увеличивается:

  • на сумму расходов на формирование резерва сомнительных долгов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
  • на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, не соответствующей признакам, определенным пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, сверх суммы резерва сомнительных долгов.

Финансовый результат к налогообложению уменьшается на сумму корректировки (уменьшения) резерва сомнительных долгов, на которую увеличился финансовый результат к налогообложению в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности.

 

Пример 4

ЧП «Грона» в отчетном периоде начислило резерв сомнительных долгов на сумму 12 000 грн. (Дт 944 Кт 38). Финансовый результат к налогообложению (прибыль в строке 2290 или убыток в строке 2295 плюс другой совокупный доход к налогообложению в строке 2450 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) или в строке 2290 Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м) составляет 41 000 грн. Других налоговых разниц за отчетный период не было.

Объект обложения налогом на прибыль составляет 53 000 грн. (41 000 + 12 000), налог на прибыль9540 грн. (53 000 × 18%).

Однако не все так однозначно, поскольку из общего правила имеются исключения. Корректировку могут не применять плательщики налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета за последний годовой отчетный (налоговый) период, не превышает 20 млн. грн. (пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в примере 4 у ЧП «Грона» прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета, не превышает 20 млн. грн., то оно может не корректировать объект налогообложения на налоговую разницу 12 000 грн. Тогда этот объект будет составлять 41 000 грн., налог на прибыль — 7380 грн. (41 000 × 18%). Следует отметить, что воспользоваться указанным исключением плательщик налога сможет, выполнив ряд условий, приведенных в указанном подпункте Налогового кодекса.

Начисление резерва сомнительных долгов не влияет на обложение НДС.

Безнадежная дебиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Согласно п. 4 ПБУ 10 безнадежная дебиторская задолженность — это текущая дебиторская задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозврате должником или по которой истек срок исковой давности. Рассмотрим такую ситуацию на примере.

Пример 5

ЧП «Грона» стала известна информация, что ООО «Автоп», которому в прошлом году отгрузили товары на 12 000 грн. и которое не погасило эту задолженность, ликвидировано.

Факт ликвидации должника является именно таким событием, о котором говорят: «существует уверенность, что должник не возвратит такую задолженность». Следовательно, есть основания считать задолженность ООО «Автоп» в сумме 12 000 грн. безнадежной.

Безнадежная задолженность списывается за счет резерва сомнительных долгов, если он создавался для такой задолженности (Дт 38 Кт 36, 37), или сразу списывается на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), если резерв сомнительных долгов под эту задолженность не создан. Вместе с тем списанная безнадежная дебиторская задолженность зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается в течение не меньше трех лет с даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаях изменения имущественного положения должника. Если и после установленного срока задолженность не взимается, она списывается с субсчета 071.

Следует отметить, что основания для списания безнадежной задолженности должны быть надлежащим образом документально подтверждены и оформлены.

Установленного нормативными документами порядка списания такой задолженности нет, поэтому каждое предприятие устанавливает собственный порядок. Например, на предприятии может создаваться комиссия для решения вопросов взыскания и списания задолженности. Или же этими вопросами может заниматься отдельный работник, например юрист. Выяснять судьбу долгов может также комиссия по проведению инвентаризации при проведении очередной инвентаризации.

Комиссия (ответственный работник) составляет протокол, акт, докладную записку или другой подобный документ, в котором описывает причины списания, меры взыскания и т. п. Документ передается на рассмотрение руководителя предприятия. Руководитель утверждает документ и передает в бухгалтерию для выполнения.

Налоговый учет по налогу на прибыль

Выше рассмотрены особенности обложения налогом на прибыль создания резерва сомнительных долгов, согласно которым объектом обложения налогом на прибыль является финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности, скорректированный на налоговые разницы. К резерву сомнительных долгов применяется правило налоговых разниц согласно п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса. Это же правило касается и безнадежной дебиторской задолженности. Исходя из его содержания, финансовый результат к налогообложению по данным финансовой отчетности корректируется на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности следующим образом.

Если безнадежная дебиторская задолженность списана за счет созданного резерва сомнительных долгов (Дт 38 Кт 36, 37), то отдельно на такую списанную безнадежную задолженность финансовый результат к налогообложению не корректируется, потому что корректировка состоялась на сумму созданного резерва в момент его создания (Дт 944 Кт 38).

Если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (Дт 944 Кт 36, 37), она сформировала финансовый результат к налогообложению (уменьшила его). Вместе с тем в абзаце третьем пп. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Налогового кодекса указано, что финансовый результат к налогообложению увеличивается на сумму расходов от списания дебиторской задолженности, которая не соответствует признакам, определенным в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 этого Кодекса, свыше суммы резерва сомнительных долгов.

Указанным подпунктом установлено, что безнадежная задолженность — это задолженность, соответствующая одному из следующих признаков:

  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • просроченная задолженность умершего физического лица при отсутствии у него наследственного имущества, на которое может быть обращено взыскание;
  • просроченная задолженность лиц, в судебном порядке признанных без вести отсутствующими, объявленных умершими;
  • задолженность физических лиц, прощенная кредитором, за исключением задолженности лиц, связанных с таким кредитором, и лиц, состоящих (состоявших) с таким кредитором в трудовых отношениях;
  • задолженность лица, размер совокупных требований кредитора по которой не превышает минимально установленного законодательством размера бесспорных требований кредитора для возбуждения производства по делу о банкротстве, а для физических лиц — 50% одной минимальной заработной платы (в расчете на год), установленной на 1 января отчетного налогового года (в случае отсутствия законодательно утвержденной процедуры банкротства физических лиц). Такая задолженность признается безнадежной в случае, если соответствующие меры, предусмотренные законодательством Украины, которые принимал кредитор, не привели к ее взысканию;
  • актив в виде корпоративных прав или недолговых ценных бумаг, эмитент которых признан банкротом или прекращен как юридическое лицо в связи с его ликвидацией;
  • сумма остаточного призового фонда лотереи по состоянию на 31 декабря каждого года;
  • задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;
  • задолженность, взыскание которой стало невозможно в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством.

Учитывая вышеуказанное, можно сделать вывод, что если безнадежная дебиторская задолженность списана сразу на расходы (или часть такой задолженности списана на расходы, а другая часть — за счет созданного резерва), на сумму такой задолженности (прямо списанной на расходы) налоговая разница не формируется и на нее финансовый результат не корректируется, но только при условии, что безнадежная задолженность соответствует одному из признаков, указанных в пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса. Если же такая безнадежная задолженность не соответствует одному из приведенных признаков, то на сумму указанной задолженности увеличивается финансовый результат к налогообложению.

Выше мы рассматривали и исключения из общего правила. Согласно этому правилу при расчете объекта обложения налогом на прибыль берется прибыль из финансовой отчетности, без уменьшения/увеличения на налоговые разницы. Если предприятие — плательщик налога на прибыль подпадает под такое исключение, оно в любом случае не увеличивает объект налогообложения на сумму или часть суммы списанной безнадежной задолженности.

Что касается НДС, то отгрузив товары (предоставив услуги) покупателю, продавец — плательщик НДС по общему правилу начисляет налоговые обязательства по этому налогу по правилам (первого события), установленным п. 187.1 ст. 187 Налогового кодекса. Со временем, когда дебиторская задолженность в сумме отгруженных товаров (услуг) становится безнадежной и списывается, второе событие (оплата) так и не наступает, то возникает вопрос: надо ли откорректировать (уменьшить) налоговое обязательство по НДС?

Нет, основания для корректировки налогового обязательства в этом случае Налоговым кодексом не предусмотрены.

Сущность кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность предприятия — это сумма его долга другим лицам, которые относительно этого предприятия называются кредиторами. Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о кредиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет ПБУ 11.

Как и дебиторская задолженность, кредиторская может быть в том числе долгосрочной, текущей.

Согласно п. 4 ПБУ 11 текущие обязательства — это обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев начиная с даты баланса. Долгосрочные обязательства — это все обязательства, не являющиеся текущими.

Пример 6

ЧП «Грона» приобрело у ООО «Автоп» товары на сумму 12 000 грн., в том числе НДС2000 грн. Договором купли-продажи оплата этих товаров предусмотрена в течение: вариант 1трех месяцев с даты получения; вариант 2полутора лет с даты получения.

ООО «Автоп» является кредитором для ЧП «Грона». Сумма кредиторской задолженности ЧП «Грона» перед ООО «Автоп» вследствие получения товаров12 000 грн.

Для первого варианта в бухгалтерском учете ЧП «Грона» отражается операция приобретения товаров с одновременным признанием текущей кредиторской задолженности: Дт 28 «Товары» Кт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (задолженность по кредиту субсчета 631). Если на дату баланса указанная задолженность остается непогашенной, то в Балансе ее отражают в строке 1615. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке): Дт 631 Кт 311.

Для второго варианта операция приобретения товаров отражается в бухгалтерском учете с одновременным признанием долгосрочной кредиторской задолженности: Дт 25 Кт 55 «Прочие долгосрочные обязательства». Если на дату баланса эта задолженность не переходит в текущую и остается долгосрочной, то в Балансе (форма № 1) отражается в строке 1515 «Інші довгострокові зобов’язання», а в Балансе (форма № 1-м)в строке 1595.

Следует отметить, что в зависимости от вида долгосрочной задолженности применяются разные счета бухгалтерского учета, а именно:

  • 50 «Долгосрочные займы» — ведется учет расчетов по долгосрочными займам банков и другим привлеченным заемным средствами у других лиц, которые не являются текущим обязательством;
  • 51 «Долгосрочные векселя выданные» — ведется учет расчетов с поставщиками, подрядчиками и другими кредиторами за материальные ценности, выполненные работы, полученные услуги и по другим операциям, задолженность по которым обеспечена выданными векселями и не является текущим обязательством;
  • 52 «Долгосрочные обязательства по облигациям» — предназначен для учета расчетов с другими лицами по выпущенным и уплаченным собственным облигациям сроком погашения больше 12 месяцев с даты баланса;
  • 53 «Долгосрочные обязательства по аренде» — предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с арендодателями за необоротные активы, переданные на условиях долгосрочной аренды, а также за оборотные материальные активы, денежные средства и ценные бумаги, полученные по договору аренды целостного имущественного комплекса;
  • 54 «Отсроченные налоговые обязательства» — ведется учет суммы налогов на прибыль, которые будут уплачиваться в следующих периодах вследствие возникновения временной разницы между балансовой стоимостью активов или обязательств и оценкой этих активов или обязательств, которая используется в целях налогообложения;
  • 55 «Прочие долгосрочные обязательства» — предназначен для обобщения информации о расчетах с другими кредиторами и по другим операциям, задолженность по которым не является текущим обязательством и учет которых не отражается на остальных счетах класса 5 «Долгосрочные обязательства».

Если на очередную дату баланса задолженность переходит в состав текущих обязательств (планируется погашение данной задолженности в течение 12 месяцев с даты баланса), переводим ее в состав текущей задолженности. В бухгалтерском учете делаем запись Дт 61 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» Кт 50 (51, 52, 53, 54, 55). Отметим, что счет 61 предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов по текущим обязательствам, переведенным из состава долгосрочных, при наступлении срока погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Этот счет имеет два субсчета:

  • 611 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте»;
  • 612 «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте».

В случае если обязательство выражено в национальной валюте, применяется субсчет 611, в иностранной — 612. В Балансе (формы № 1 и 1-м) текущая кредиторская задолженность по долгосрочным обязательствам отражается в строке 1610. Погашение этой задолженности денежными средствами (со счета в банке) отражается записью Дт 61 Кт 311.

Сомнительная кредиторская задолженность

Если дебитор считает, что по каким-то причинам он не погасит долг (кредиторскую задолженность), такую задолженность можно считать сомнительной. Однако сегодня как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такая сомнительная задолженность не отражается, потому что это не предусмотрено ни бухгалтерским, ни налоговым законодательством.

Безнадежная кредиторская товарная задолженность

Бухгалтерский учет

Нормативного определения понятия безнадежной кредиторской задолженности нет. По аналогии с безнадежной дебиторской задолженностью (п. 4 ПБУ 10) следует считать, что это кредиторская задолженность, по которой существует уверенность о ее невозврате кредитору или по которой истек срок исковой давности.

В бухгалтерском учете такая задолженность списывается на субсчет 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» (Дт 63, 68 и пр. Кт 717). Если со временем задолженность все-таки будет погашена, ее возобновляют на балансе записью сторно по дебету субсчета учета задолженности (631 и пр.) и кредиту субсчета 717, если задолженность погашается в том же году, в котором она списывалась и признавалась доходом, или счета 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)», если такая задолженность погашается в следующем году.

Налоговый учет

Налог на прибыль

Как уже указывалось, объектом обложения налогом на прибыль является прибыль, определенная путем корректировки (увеличения или уменьшения) финансового результата к налогообложению (прибыли или убытка), определенного в финансовой отчетности предприятия, на разницы, возникающие в соответствии с положениями раздела ІІІ Налогового кодекса.

Стоимость списанной кредиторской задолженности включается в состав финансового результата (увеличивает такой результат), определенного в финансовой отчетности. Вместе с тем корректировка на сумму безнадежной кредиторской задолженности Налоговым кодексом не предусмотрена. Поэтому сумма списанной кредиторской задолженности в составе финансового результата включается в объект обложения налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операция списания безнадежной кредиторской задолженности не влияет на налоговый учет НДС. Ведь если в момент приобретения товаров, услуг, стоимость которых включала НДС, покупатель — плательщик этого налога в общем порядке сумму уплаченного НДС отражал в составе налогового кредита (п. 198.2 ст. 198 Налогового кодекса), то в момент списания задолженности основания для корректировки (уменьшения) этого налогового кредита отсутствуют.

 

Юридическая экспертиза кредиторской задолженности (векселя и Поскольку вексель является ценной бумагой, то факт его передачи должен быть.