Недостача, к сожалению, самый частый итог инвентаризации, особенно в по каждому виду продукции, материалов и сырья и официально виновником недостачи, которая появилась в результате зачета.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Проводки по инвентаризации — это отражение ее итогов в бухучете. Хотя бы один раз в год каждая организация, независимо от формы собственности и правового статуса, должна проводить инвентаризацию. Как это сделать правильно, расскажет эта статья.

Особенности учета

Результаты комплексной проверки активов организации могут быть разными:

  • недостача — когда учетные остатки больше фактических;
  • излишки — когда выявлены лишние товары или материалы, которых нет в учетных данных;
  • пересорт — когда одних материальных ценностей не хватает, но зато есть лишние ценности под другими артикулами.

Кроме того, существует еще ревизия взаиморасчетов, результаты которой бухгалтер тоже отображает в учете. Главным документом в любой ситуации является сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей формы № ИНВ-19, на ее основании ведется бухгалтерский учет результатов инвентаризации. Сличительная ведомость может быть и другой формы, если это прописано в учетной политике. На ее основе проводится инвентаризация, проводки в бухучете отразят выявление недостачи, излишков и пересеортицы.

Недостача: проводки

Недостача, к сожалению, самый частый итог инвентаризации, особенно в торговых фирмах и на складах. Это связано с различными факторами:

  • небрежным хранением;
  • воровством со стороны сотрудников или клиентов;
  • естественной убылью (так называемая «усушка», «утруска» и т. д.);
  • другими факторами.

Безболезненно списать разрешено только недостачу в пределах норм естественной убыли. Такие нормативы устанавливаются по каждому виду продукции, материалов и сырья и официально закрепляются в учетной политике. Вся остальная недостача списывается на виновных лиц, и только в случае, если их не удалось установить, ее списывают. Пошаговый алгоритм учета выявленной недостачи бухгалтером.

Шаг 1. Для начала необходимо отнести стоимость всех недостающих активов на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с помощью проводок:

  • Дт 94 Кт 10 (07, 08, 41, 43) — недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров);
  • Дт 94 Кт 50 — недостача денег в кассе.

При недостаче основных средств или нематериальных активов проводок придется делать несколько, поскольку приходится учитывать не только остаточную стоимость, но и начисленную за период их эксплуатации амортизацию. Выглядеть они будут так:

  • Дт 02 Кт 01 — амортизация по недостающим основным средствам;
  • Дт 05 Кт 04 — амортизация недостающих нематериальных активов;
  • Дт 94 Кт 01 (04) — остаточная стоимость недостающих основных средств или нематериальных активов.

Шаг 2. Если материалов или сырья не хватает в пределах норм естественной убыли, то их можно сразу списать на счета по учету расходов. Для того чтобы бухгалтер имел право сделать такие проводки, руководитель компании издает приказ по итогам инвентаризации. Когда все формальности выполнены, проводки будут выглядеть так:

Дт 20 (44) Кт 94.

Шаг 3. Если не хватает ценностей больше, чем установленные нормативы, недостачу необходимо отнести на виновных в ней лиц. Для этого должно быть соответствующее заключение комиссии и приказ руководства. После оформления всех этих документов делают такую проводку в учетных регистрах:

Дт 73 Кт 94.

По счету 73 необходим аналитический учет в разрезе всех виновников с соответствующими проводками.

Шаг 4. Если виновных лиц установить не удалось или они смогли отстоять в суде невозможность возмещения убытков компании, сумму недостачи включают в состав прочих расходов. Проводка выглядит так:

Дт 91-2 Кт 94.

Излишки при инвентаризации: проводки

Если в ходе ревизии были выявлены неучтенные материальные ценности, которые принято называть излишками, их необходимо поставить на учет или оприходовать. Сделать это бухгалтер должен по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Коммерческие организации относят эту сумму на финансовые результаты, а некоммерческие увеличивают на нее доходы. Для этих целей используется пассивный синтетический счет 91-1 «Прочие доходы». Для того чтобы правильно отобразить в учете излишки, проводки мы собрали в одну таблицу.

Вид оприходуемых ценностей Дебет Кредит
Денежные средства в кассе 50 «Касса» 91-1 «Прочие доходы»
Основные средства 08 «Вложения во внеоборотные активы» 91-1 «Прочие доходы»
Материалы 10 «Материалы» 91-1 «Прочие доходы»
Товары 41 «Товары» 91-1 «Прочие доходы»

Для аналитики используются субсчета, бухгалтерские справки и другие документы. Основные средства, поставленные на учет таким способом, подлежат амортизации в обычном порядке.

Пересортица: проводки

Иногда бывает, что в ходе проверки были выявлены как излишки, так и недостающие товары или материалы. Это пересорт, но только в том случае, если материальные ценности одного вида или они находились на ответственном хранении у одного лица. В этом случае разрешается провести так называемый перезачет в бухучете. То есть перекрыть недостачу за счет излишков. Для этого существуют разные проводки.

Пример 1. Стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости неучтенных ценностей, оказавшихся в излишке. Например, при ревизии склада обнаружено 100 кг риса вместо 150 кг и 200 кг пшена вместо 175 кг. Рис дороже пшена и по весу его недостаток больше, чем излишек пшена. Бухгалтер сделал по итогам инвентаризации такие проводки:

  • Дт 94 Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость недостающих 50 кг риса;
  • Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 94 — стоимость лишних 25 кг пшена;
  • Дт 41 субсчет «Рис» Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость зачета (разница между стоимостью оприходованного пшена и недостающего риса);
  • Дт 94 Кт 41 — списана сумма превышения недостачи над излишками.

В рассматриваемой ситуации виновником недостачи, которая появилась в результате зачета, оказался кладовщик. Была сделана такая проводка на сумму, которую с него надлежит взыскать:

Дт 73 Кт 94.

Если взыскать убыток не получится или суд признает кладовщика невиновным, бухгалтер спишет сумму разницы на издержки обращения и производства.

Пример 2. Рассмотрим ту же ситуацию, но поменяем рис и пшено местами, в результате чего у нас окажется, что сумма товара, который следует оприходовать, больше той, которой не хватает на складе. Проводки по результатам инвентаризации будут выглядеть так:

  • Дт 41 субсчет «Пшено» Кт 41 субсчет «Рис» — стоимость зачета;
  • Дт 41 субсчет «Рис» Кт 94 — стоимость лишних 50 кг риса;
  • Дт 94 Кт 41 субсчет «Пшено» — стоимость недостающих 25 кг пшена;
  • Дт 41 Кт 91-1 — остаток излишков риса.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Делаем инвентаризацию кредитов и долгов. Как узнать кому и сколько должен и что делать дальше?

По результатам инвентаризации установлена недостача выявленных в результате недостачи, относится в дебет счета 0 10

Счет 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей

Инвентаризация имущества призвана не только пересчитать поштучно все имущество фирмы, но и, если обнаружится, что его не хватает или оно испорчено, выявить виновных. Кроме того, излишки и недостачи бухгалтеру необходимо грамотно отразить в бухгалтерском учете. Ведь здесь неточности недопустимы!

Публикация

Каждая недостоверная операция по расчетам с поставщиками, покупателями, подрядчиками или заказчиками в конечном итоге может отразиться на информации об основных средствах, материально-производственных запасах и прочих активах. Поэтому цель инвентаризации имущества — сопоставить данные бухгалтерского учета с фактическим наличием (присутствием) имущества.

Инвентаризировать нужно не только имущество в собственности компании, но и арендуемое, и находящееся на ответственном хранении, и полученное для переработки. То есть проверке подлежат все основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, материально-производственные запасы и денежные средства.

Как только завершится инвентаризация, предстоит следующий трудоемкий этап — внести изменения в бухгалтерский и налоговый учет, то есть отразить обнаруженные недостачи и излишки. Для этого нужно не только корректно учесть их в бухгалтерском и налоговом учете, но и разобраться в причинах, по которым они возникли.

Внимание

Для активов, выявленных в результате инвентаризации, существует специальный порядок учета в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Выручку от реализации уменьшить на всю сумму таких активов нельзя.

С прибавлением!

В бухгалтерском учете выявленные в ходе инвентаризации излишки отражаются во внереализационных доходах. Они учитываются после того, как составлен акт инвентаризационной комиссии, или на дату формирования годовой бухгалтерской отчетности, т. е. не позже 31 декабря текущего года. Выявленные излишки приходуются по рыночной цене. Их сумма отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», в корреспонденции со счетом учета материальных ценностей (01, 10, 41, 43).

В налоговом учете излишки товарно-материальных ценностей и прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Они рассматриваются как доходы, полученные в натуральной форме, и учитываются в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса (п. 5 ст. 274 НК РФ), т. е. по рыночной цене.

Выявленные активы можно списать в производство или продать. Налоговым кодексом предусмотрен специальный порядок учета таких активов в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 254 НК РФ). В этом случае выручку от реализации нельзя уменьшить на всю сумму «выявленных» в ходе инвентаризации материалов. Из налогооблагаемой базы разрешается вычесть только 24 процента от рыночной цены излишков товаров и материалов, то есть сумму уплаченного ранее налога.

Для реализации ТМЦ, найденных в результате инвентаризации, специальных правил в Налоговом кодексе нет. Но, по мнению финансистов, и в этом случае компании могут списывать часть стоимости активов в размере налога на прибыль от рыночной стоимости имущества (см., например, письма Минфина России от 18 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/841, от 25 октября 2007 г. № 03-03-06/4/140).

Однако по «вдруг обнаруженным» основным средствам Минфин России высказывается противоречиво. В письме от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42 чиновники пришли к выводу, что выявленные по результатам инвентаризации основные средства учитываются по рыночной стоимости и относятся к амортизируемому имуществу. При этом ранее Минфин был против начисления амортизации по таким основным средствам (письма Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-06/1/198, от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/97, № 03-03-06/1/98, от 25 января 2008 г. № 03-03-06/1/47).

По мнению ФАС Восточно-Сибирского округа, налогоплательщики вправе амортизировать излишки основных средств, выявленные в ходе инвентаризации (постановления от 16 апреля 2007 г. по делу № А33-8921/06-Ф02-1794/07, от 11 августа 2006 г. по делу № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1 и по делу № А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1). Причем их стоимость определяется аналогично стоимости безвозмездно полученных ОС по правилам, установленным пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса.

Существует еще одна интересная особенность учета выявленных основных средств. Их стоимость не удастся списать в налоговом учете при реализации объектов. То есть выручку от их продажи необходимо отразить в составе налоговых доходов в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса, но уменьшить ее на рыночную стоимость реализованного имущества по статье 265 Налогового кодекса не представляется возможным. Хотя, согласно статье 268 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы от реализации ОС на сумму связанных с ней расходов.

Это важно

Если в результате инвентаризации обнаружены недостачи сверх действующих норм естественной убыли или если такие нормы не установлены, налоговые органы требуют восстановить НДС.

Маловато будет…

В бухгалтерском учете порядок отражения недостач определен пунктом 3 статьи 12 Федерального закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ) и пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В соответствии с этими документами недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, а сверх норм — на виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них компенсации, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации (п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

На основании сличительных ведомостей и в зависимости от того, на каком счете учитывалось недостающее имущество, в бухгалтерском учете отражаются записи по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами их учета (например, 01, 10, 41, 43 и др.).

В налоговом учете убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах или в организациях торговли, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть учтены в составе внереализационных расходов (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). При этом факт отсутствия виновников должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти (в частности, органами прокуратуры, следствия и дознания).

Если обвиняемое лицо не определено, то предварительное следствие приостанавливается (подп. 1 п. 1 ст. 208 УПК РФ). Об этом следователь выносит постановление, копию которого направляет прокурору (п. 2 ст. 208 УПК РФ). На основании подпункта 13 пункта 2 статьи 42 УПК РФ потерпевший вправе получить копию указанного постановления. Данный документ как раз и подтверждает факт отсутствия виновных лиц.

Минфин России разделяет такое мнение. В письмах от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412, от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/141 разъясняется, что налогоплательщики вправе включать убытки от хищения имущества в расходы, основываясь на копии постановления о приостановлении уголовного дела в связи с тем, что не установлено лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого.

Если налогоплательщик учтет в целях налогообложения убыток от недостачи имущества, не имея соответствующего документального подтверждения, то это наверняка приведет к конфликту с налоговой. Скорее всего, суд, ссылаясь на подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса, примет сторону налогового органа. Например, к подобному решению пришли судьи в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 9 ноября 2004 г. по делу № А13-3794/04-14.

Товара нет — НДС есть?

Если недостача и порча товаров не превысили норм естественной убыли, то при отнесении таких сумм на расходы НДС по ним не восстанавливают (письма Минфина России от 5 ноября 2004 г. № 03-04-11/196, от 26 октября 2004 г. № 03-04-08/94, от 15 августа 2006 г. № 03-03-04/1/628).

Минфин и налоговые органы считают, что, когда в процессе инвентаризации обнаружены недостачи сверх действующих норм естественной убыли или если такие нормы не установлены, НДС необходимо восстанавливать (письма Минфина России от 18 ноября 2005 г. № 03-04-11/308, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132, от 20 сентября 2004 г. № 03-04-11/155, письмо ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886).

Судебная практика по данному вопросу противоречива. Позиция налогоплательщика, не восстановившего НДС к уплате в бюджет, поддерживается в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 12 мая 2005 г. по делу № Ф04-2852/2005, Северо-Западного округа от 11 сентября 2006 г. по делу № А42-1986/2006, от 23 марта 2005 г. по делу № К56-23075/04, от 17 января 2005 г. по делу № А05-6493/04-12, Уральского округа от 6 марта 2006 г. по делу № Ф09-509/06-С7. Суды указывают, что в Налоговом кодексе не прописана обязанность налогоплательщика восстанавливать сумму НДС по недостающим ценностям, если товары в связи с недостачей не используются.

Точку зрения налоговых органов о том, что НДС нужно восстанавливать, поддержали в своих постановлениях ФАС Поволжского округа от 21 апреля 2005 г. по делу № 72-10912/04-8/794, Девятый арбитражный апелляционный суд (г. Москва) от 22 апреля 2005 г. по делу № 09АП-2794/05-АК.

Деньги счет любят

Проводя инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия, следует руководствоваться специальным документом, который устанавливает правила ревизии кассы и контроль за соблюдением кассовой дисциплины. Это Порядок ведения кассовых операций (письмо ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ»).

Приступим к кассовой проверке. Остаток денежной наличности необходимо сверить с данными книги кассира-операциониста, показателями на кассовой ленте и на счетчиках кассового аппарата. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, считается недостачей и взыскивается с кассира (п. 27 Порядка ведения кассовых операций). Денежная наличность, не фигурирующая в приходных ордерах, рассматривается как излишек кассы и зачисляется в доход предприятия. В акте указываются не только недостающие и излишние суммы, но и причины их возникновения.

Кроме денежных средств, комиссия проверяет наличие денежных документов — ценных бумаг, путевок, авиабилетов, марок и др. Результаты проверки ценных бумаг и бланков строгой отчетности отражаются в описи по форме № ИНВ-16.

Проконтролировав денежные средства в кассе, не оставляют без внимания и те, что находятся на расчетных счетах. Для этого сверяют остатки средств по данным бухгалтерского учета с данными выписок банков. Как правило, остатки денежных средств подтверждаются по инициативе кредитной организации.

Как принять к учету все обнаруженные в результате инвентаризации расхождения, рассмотрим на примере.

Пример

По итогам инвентаризации на ООО «Аллегория» были выявлены:

1. Излишки строительных материалов на сумму 3440 руб.
2. Недостача товара на сумму 1230 руб. в пределах норм естественной убыли.
3. Порча измерительного прибора стоимостью 20 100 руб. Виновное лицо установлено.
4. Выдача наличных денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя, в размере 3000 руб.
5. Излишек в кассе на сумму 1000 руб.

Все эти факты бухгалтер отразил в учете таким образом:

1. Дебет 10     Кредит 91-1
— 3440 руб. —выявленные по результатам инвентаризации излишки материалов приняты к учету.

2. Дебет 20     Кредит 94
— 1230 руб. — выявленная недостача товара принята к учету в отсутствии виновных лиц.

3. Дебет 73-2     Кредит 94
— 20 100 руб. — сумма за испорченный прибор списана за счет виновных лиц;

Дебет 50     Кредит 73-2
— 20 100 руб. — виновное лицо внесло в кассу деньги за испорченный прибор;

Дебет 68     Кредит 19
— 3066,1 руб. — СТОРНО! Сумма НДС по испорченному прибору восстановлена.

4. Дебет 73-2     Кредит 94
— 3000 руб. — сумма недостачи в кассе списана за счет виновных лиц;

Дебет 50     Кредит 73-2
— 3000 руб. — кассир возместил неподтвержденную выдачу денег.

5. Дебет 50     Кредит 91-1
— 1000 руб. — сумма излишка в кассе зачислена в доход предприятия, объяснительная с причиной возникновения излишка прилагается.

Быть или не быть инвентаризации?

После прочтения этой статьи может возникнуть резонный вопрос: «А стоит ли затевать инвентаризацию?» Ведь процедура эта хлопотная и трудоемкая. Что ж, давайте разберемся.

Ответственность за то, что инвентаризация не проведена, действующим законодательством не предусмотрена. Но если вдруг отчетность окажется несоответствующей действительности, оштрафованы могут быть и фирма, и должностные лица (ст. 120 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ).

А достоверной отчетность считается, если она подтверждается фактическим наличием имущества и обязательств. Для этого и существует инвентаризация.

Поэтому, чтобы не размышлять на тему «Кто виноват и что делать?», а вести точный и достоверный учет, все-таки не стоит пренебрегать инвентаризацией.

В результате инвентаризации материалов выявлена недостача в пределах норм естественной убыли в сумме руб. Материалы использовались на.

Вы точно человек?

В результате инвентаризации на складе организации выявлена недостача материала в количестве 5 кг по учетной цене (цене приобретения) 9 руб. за 1 кг. Недостача отнесена на виновного работника. Нормы естественной убыли по указанным материалам не установлены.

По решению руководителя организации недостачу возмещает материально ответственное лицо (кладовщик), которое свою вину признало. Сумму возмещения определяют исходя из цены приобретения. Стоимость недостачи, которую кладовщик должен возместить, удерживают из зарплаты.

Материал приобретался с НДС по ставке 20%, который был принят к вычету в общеустановленном порядке.

Общие положения

В ходе проведения инвентаризации сопоставляется фактическое наличие активов и обязательств с данными бухгалтерского учета. Конкретный порядок проведения инвентаризации активов и обязательств закрепляется в учетной политике организации <1>.

При инвентаризации материалов оформляется инвентаризационная опись оборотных активов. Если в ходе инвентаризации выявлена недостача, составляется сличительная ведомость. При этом материально ответственное лицо по каждому случаю выявленных отклонений дает объяснения <2>.

Далее инвентаризационная комиссия рассматривает результаты инвентаризации и выносит предложения о регулировании выявленных расхождений. Данные предложения отражают в соответствующем протоколе. Затем протокол вместе с материалами инвентаризации представляют руководителю организации для вынесения окончательного решения <3>.

Работники, виновные в недостаче, несут материальную ответственность за причиненный организации ущерб. При этом организация может предъявить к возмещению такому работнику реальный ущерб от этой недостачи. Упущенная выгода в расчет не принимается <4>. Порядок определения размера ущерба, причиненного работником при исполнении трудовых обязанностей, законодательством не определен <5>. Полагаем, что наниматель при определении размера причиненного ему ущерба может руководствоваться постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 07.12.2016 N 1001 <6>.

Согласно п. 3 Постановления N 1001 <7> размер вреда, причиненного организации, определяется исходя из денежной оценки имущества, числящегося в бухгалтерском учете, и (или) документов, отражающих денежную оценку имущества. Исходя из этого, полагаем, организация вправе предъявить виновному работнику к возмещению недостачу материалов по ценам их приобретения.

Также отметим, что в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 4 Постановления N 1001 <8> при недостаче имущества размер вреда рассчитывается как разница между денежной оценкой имущества, числящегося в бухгалтерском учете организации, и денежной оценкой его фактического наличия. К примеру, если по данным учета числится 15 кг материала по цене 9 руб., а по факту выявлено только 10 кг (т.е. обнаружена недостача в размере 5 кг), размер вреда составит 45 руб. ((15 кг x 9 руб.) — (10 кг x 9 руб.)).

Налог на добавленную стоимость

Выбытие материалов в результате недостачи не признается реализацией и соответственно не является объектом обложения НДС. От суммы возмещения, полученной от виновного лица, НДС не исчисляется, так как поступившие средства не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав <9>.

Вместе с тем в НК установлено, что в случае утраты товаров налоговые вычеты организации подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее по таким товарам к вычету. Если ранее принятую к вычету сумму НДС определить невозможно, налоговые вычеты уменьшают на сумму, равную 20% от стоимости недостающих товаров. Отметим, что к случаям утраты относятся события, в результате которых произошла потеря товара, за исключением потери, понесенной в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством. Уменьшение налоговых вычетов производится в том отчетном периоде, в котором произошла утрата таких товаров. Дата утраты товаров определяется по дате составления документа, подтверждающего данное событие <10>.

При восстановлении вычетов по недостачам товаров создание ЭСЧФ НК не предусмотрено.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые вычеты организации подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые ранее к вычету по недостающему материалу.

Бухгалтерский учет

В соответствии с ч. 2 п. 72 Инструкции N 180 <11> результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете организации на дату принятия соответствующего решения руководителем.

Фактическая себестоимость недостающих материалов отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 10 «Материалы» <12>.

В рассматриваемой ситуации в связи с выявлением недостачи необходимо скорректировать сумму налоговых вычетов по НДС на основании подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК <13>.

Поскольку суммы НДС по недостающему материалу уже были приняты организацией к вычету, корректировку налоговых вычетов целесообразно отражать сторнировочной записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». По нашему мнению, не принимаемые к вычету суммы НДС по материалам, по которым установлен факт недостачи, следует отражать по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» <14>. Со счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» налог вместе со стоимостью недостающего материала предъявляют к возмещению виновному работнику.

Сумма недостачи, покрываемая за счет виновного лица, отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества». Удержание суммы недостачи из заработной платы отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») <15>.

Налог на прибыль

Возмещение недостачи материала, удерживаемое из заработной платы виновного лица, в текущем месяце в полном размере включается в состав внереализационных доходов <16>. В рассматриваемой ситуации размер недостачи материалов не превышает размера возмещения, поэтому ее сумма в этом же месяце включается в состав внереализационных расходов <17>.

Отметим, что исходя из норм ч. 1 п. 2 ст. 129 НК <18> признаваемая внереализационным расходом сумма недостачи определяется по данным бухгалтерского учета. Поскольку иное налоговым законодательством не предусмотрено, полагаем, что определение суммы внереализационных расходов в рассматриваемой ситуации производится с учетом не подлежащих вычету сумм НДС, отнесенных на увеличение потерь от недостачи.

Таблица бухгалтерских записей

Содержание операций Дебет Кредит Сумма,

руб.

Первичный

документ

Отражена недостача материала

(9 руб. x 5 кг)

94 10 45 Сличительная ведомость результатов инвентаризации оборотных активов
СТОРНО

Налоговых вычетов по НДС, приходящихся на стоимость недостающих материалов

(45 x 20 / 100)

68-2 18 9 Бухгалтерская справка-расчет
Восстановленный НДС отнесен на недостачу материалов 94 18 9 Бухгалтерская справка-расчет
Стоимость недостачи с учетом восстановленного НДС списана на расчеты с виновным лицом

(45 + 9)

73-2 94 54 Приказ руководителя,

бухгалтерская справка-расчет

Удержана из зарплаты виновного лица сумма недостачи <*> 70 73-2 54 Расчетная ведомость,

приказ руководителя

 

Понравилась статья? Поблагодарите автора.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Недостача на работе: платить или не платить

Инвентаризация материалов — сайт о налогообложении физических и Отражены излишки материалов по рыночным ценам на финансовом результате (прочих Бухгалтерские проводки при списании недостачи материалов.