Как оформить пересортицу при инвентаризации Производится зачет недостачи товара выявленными излишками. пересортившиеся товары имеют Объяснительная относится к разряду кадровых документов.

Что такое пересортица товаров и как её зачесть

Деловой завтрак на тему «Налогообложение потерь и недостач в ретейле», организованный компанией CFO Russia 30 января в Москве, собрал большое количество участников — представителей офлайн- и онлайн-бизнесов. В числе спикеров были финансовые директора, главные бухгалтеры, руководители налоговых и консультационных служб торговых компаний. Расскажем о самых ярких выступлениях, которые вызвали наибольший интерес у присутствующих.

Организаторы делового завтрака не случайно выбрали для обсуждения тему потерь и недостач. Для ретейлеров, оперирующих большими объемами товаров, из-за несовершенства законодательства этот вопрос давно приобрел характер проблемного. Какие-то моменты проясняет судебная практика, но по-прежнему существует риск, что налоговые органы не признают данный вид расходов.

Как действовать в той или иной ситуации, участникам делового завтрака рассказали Ольга Гайворонская, руководитель по налогообложению Ашан Ритейл, Анастасия Смотрицкая, главный бухгалтер Артсана Рус, Анна Зверева, руководитель направления налогового консультирования Bryan Cave Leighton Raisner (Russia), и Елена Кожевникова, финансовый директор Cofix.

Инвентаризация: учет и документы

Недостачи, потери, а также излишки выявляются по результатам инвентаризации. Как организовать и провести инвентаризацию? Как подготовить документы по списанию потерь и недостач, чтобы их потом признала налоговая инспекция? Эти вопросы стали темой выступления Ольги Гайворонской.

Прежде всего, она привела алгоритм проведения инвентаризации. Он не сложен и предполагает несколько шагов:

  • планирование графика инвентаризации, ее подготовку и создание инвентаризационной комиссии;

  • получение последних приходных и расходных документов;

  • получение расписки от материально ответственного лица;

  • подготовку инвентаризационных описей (актов);

  • проверку и документальное подтверждение наличия, состояния и оценки активов и обязательств;

  • обобщение результатов, выявленных инвентаризацией;

  • утверждение результатов инвентаризации и отражение их в учете.

Документальное оформление инвентаризации включает приказ о ее проведении, протокол инвентаризационной комиссии, результаты инвентаризации (ведомость по форме ИНВ-29 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» или по форме ИНВ-3 «Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей»), сличительные ведомости по формам ИНВ-18 и ИНВ-19 и другие необходимые документы.

Документальное оформление недостач предполагает заполнение форм ИНВ-3, ИНВ-19 — для ТМЦ, ИНВ-1 и ИНВ-18 — для основных средств. У налогоплательщика также должны быть в наличии объяснения материально ответственных лиц и документы, обосновывающие списание.

Что касается известных товарных потерь — порчи и истечения срока годности товаров, главное — правильно оформить документы на списание.

Прежде всего, нужен приказ о создании комиссии по порче и списанию. Признание порчи происходит путем оформления акта о порче, бое, ломе ТМЦ (форма ТОРГ-15). Основаниями для списания, помимо упомянутого приказа, будут акт о списании товаров по форме ТОРГ-16, акт о выявлении дефектов сложных товаров или акт сервисного центра о непригодности товара к ремонту.

Товарные потери и НДС

Елена Кожевникова напомнила присутствующим, что до 2015 г. в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ в случае возникновения недостач при хранении и транспортировке товаров можно было принять к вычету входной НДС со стоимости утраченного товара только в той части, которая приходится на потери в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством (письма Минфина России от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 11.01.2008 № 03-07-11/02, от 15.08.2006 № 03-03-04/1/628). С 2015 г. соответствующая норма п. 7 утратила силу. С этой даты организация вправе принять к вычету входной НДС со всей стоимости утраченного товара.

Анастасия Смотрицкая также констатировала, что при списании товара в связи с недостачей, порчей, хищением и браком НДС не восстанавливается на основании решения ВАС РФ от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06. Руководствуясь данной позицией суда, ФНС России выпустила письма от 21.05.2015 № ГД-4-3/[email protected] и от 17.06.2015 № ГД-4-3/[email protected]

Но налогоплательщику, возможно, придется доказывать, что такое выбытие имущества не связано с его передачей третьим лицам. То есть необходимо подтвердить отсутствие факта передачи имущества третьим лицам. Если сделать это не удастся, налогоплательщику грозит начисление НДС на сумму списанных потерь.

В качестве примеров спикер привела постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (далее — постановление Пленума № 33) и АС Поволжского округа от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018.

В постановлении Пленума № 33 говорится о том, как судам следует оценивать достоверность и полноту документов, представленных в подтверждение факта и обстоятельств выбытия имущества при возникновении спора о соответствии действительности причин такого выбытия. Так, суды должны учитывать характер деятельности налогоплательщика, условия его хозяйствования, принимать во внимание соответствие объемов и частоты выбытия имущества обычному для такой деятельности уровню и иные подобные обстоятельства, а также оценивать возражения налогового органа относительно вероятности выбытия имущества по указанным налогоплательщиком причинам, в частности доводы о чрезмерности потерь. Если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, суды должны исходить из наличия у него обязанности исчислить НДС по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.

АС Поволжского округа в постановлении от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018 констатировал, что при списании выявленной недостачи налогоплательщик зафиксировал факт выбытия имущества только в документах, составленных по итогам инвентаризации. Но действительную причину выбытия имущества, в том числе и то, что имущество выбыло без передачи его третьим лицам (без реализации), не обосновал. Так, заявитель не представил ни инспекции, ни суду документы, предусмотренные п. 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49 (далее — Методические указания № 49).

В другом случае налогоплательщик выиграл подобное дело, поскольку суд признал неправомерным доначисление НДС при отсутствии доказательств реализации товаров (постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2017 № Ф09-169/17).

Анна Зверева рассказала о деле, в котором ИФНС сделала неудачную попытку начислить НДС на недостачу, руководствуясь положениями постановления Пленума № 33 (постановление АС Московского округа от 13.12.2017 № Ф05-18112/2017).

Спикер также привела практику, основанную на постановлении Пленума № 33, когда суды сделали выводы о неправомерном занижении налогоплательщиками налогооблагаемой базы по НДС в результате выбытия имущества.

Так, в деле, по которому АС Западно-Сибирского округа вынес постановление от 12.02.2018 № Ф04-6026/2017, налогоплательщик не доказал, что выбытие имущества произошло в результате наступления событий, не зависящих от его воли. Суд отметил, что недостача не соответствует объемам и частоте выбытия имущества, обычным для такой деятельности, а также свидетельствует о чрезмерности потерь. Определением Верховного суда от 05.06.2018 № 304-КГ18-6503 отказано в передаче данного дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

В постановлении АС Поволжского округа от 14.03.2018 № Ф06-29468/2018 судьи также отметили, что имущество не могло выбыть из владения налогоплательщика по независящим от него причинам (используемая заявителем территория охраняемая, оснащена системой видеонаблюдения и т.д.).

Пересортица

По словам Ольги Гайворонской, обнаружить пересортицу (одновременный излишек и недостача одного и того же товара разного сорта) можно несколькими способами. Например, с помощью инвентаризационной описи: в ней недостача будет отражена в одной строке, а излишек — в другой по одному номенклатурному номеру. Основанием также может служить сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (графы 18—23), объяснения материально ответственных лиц о допущенной пересортице, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией, приказ об утверждении результатов инвентаризации.

В бухгалтерском учете можно сделать зачет разницы между излишками и недостачами. В налоговом учете этого делать нельзя (письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309). Поэтому излишки включаются в состав доходов, а недостачи — в состав расходов с учетом норм по недостачам.

Анастасия Смотрицкая отметила, что есть как противники налогового учета пересортицы, так и его сторонники.

Например, в постановлении АС Московского округа от 08.08.2016 № А40-164384/2015 судьи констатировали, что НК РФ не регулирует правила проведения инвентаризации и при признании стоимости излишков и недостач, выявленных в результате инвентаризации, основополагающими являются данные бухгалтерского учета. А законодательство о бухгалтерском учете допускает взаимный зачет излишков и недостач ТМЦ, выявленных по результатам инвентаризации при условии соблюдения ограничений, установленных п. 5.3 Методических указаний № 49.

Но в Определении ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12 говорится, что положениями главы 25 НК РФ проведение зачета недостачи товара одного сорта за счет излишков того же товара другого сорта не предусмотрено.

Вывод: в целях исчисления налога на прибыль излишки и недостачи безопаснее учитывать раздельно.

Анна Зверева отметила, что многие суды не считают пересортицу невычитаемой недостачей, если факт пересортицы корректно оформлен документами, но указывают, что причиной расхождений не должны быть ошибки программы и другие субъективные факторы.

Спикер также привела в пример дело о пересортице, которое налогоплательщик выиграл. В ходе инвентаризации он обнаружил излишки товара. Однако при повторной инвентаризации было установлено, что в предыдущие годы ошибочно зафиксирована недостача того же товара. ИФНС требовала, чтобы налогоплательщик раздельно отразил такую пересортицу. Но суд указал, что общество производило не зачет излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы, а уточнило хозяйственные операции в связи с фактическим наличием ТМЦ, изменив статус имущества, числящегося в недостаче, на статус имущества, находящегося на складском хранении (постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.08.2015 № Ф04-22844/2015).

Порча и истечение срока годности товаров

Арбитражную практику по вопросу учета в расходах стоимости испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности исследовала Анна Зверева.

Так, в одном деле налоговая инспекция сделала попытку отказать в вычете убытка от списания некондиционного алкоголя, поскольку у него еще не истек срок годности. Но налогоплательщик доказал, что порча не всегда связана с истечением срока годности, а также продемонстрировал порядок утилизации порчи (постановление АС Поволжского округа от 27.09.2018 № Ф06-36931/2018).

Однако в иных аналогичных делах налогоплательщикам не удалось доказать свою правоту.

Например, налогоплательщику было отказано в вычете убытков от списанного алкоголя, так как он не доказал проведение списания с комиссией, а также факт утилизации (свидетели не подтвердили участие в ней). Суд посчитал, что порядок утилизации не соблюден (постановление АС Поволжского округа от 29.06.2018 № Ф06-34094/2018). Дело дошло до Верховного суда, однако Определением от 21.09.2018 № 306-КГ18-14423 налогоплательщику было отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

В другом деле суд первой инстанции сделал вывод, что неиспользование запасов, на которые не установлены нормы естественной убыли, свидетельствует об отсутствии разумного смысла в их покупке. Апелляция с этим не согласилась, но отказала по иным основаниям. Спорные ТМЦ были получены от правопредшественника в 1999 г., по ним не было первичных документов. Судьи также посчитали, что налогоплательщик должен был обнаружить товары с истекшим сроком годности гораздо раньше, чем это было сделано фактически. Окружной суд поддержал этот вывод (постановление АС Северо-Западного округа от 26.07.2018 № Ф07-7290/2018).

Недостача товаров в торговых залах магазинов самобслуживания

Анна Зверева, рассматривая вопрос о недостаче товаров в торговых залах, обратилась к решению ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13 и основанной на нем судебной практике.

В этом решении Высший арбитражный суд пришел к выводу, что недостачи в результате «невыявленного хищения, совершенного покупателями в неустановленное время» в магазине самообслуживания не являются результатом естественной убыли.

Суд также отметил, что условия, при которых убытки от хищения товаров в отсутствие виновных лиц могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения — наличие постановления о приостановлении предварительного следствия либо постановления о прекращении уголовного дела, не распространяются на убытки в виде недостач товаров, возникающих в торговых залах магазинов самообслуживания, что соответствует положениям п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 265 НК РФ.

В то же время налоговый орган вправе оспорить оправданность убытков с учетом размера недостач, достаточности мер по охране, ассортимента товаров.

Руководствуясь названным решением, АС Северо-Западного округа в постановлении от 04.02.2015 № Ф07-9223/2014 указал, что расход налогоплательщика может быть списан и без документов, подтверждающих отсутствие виновных лиц.

В деле № А21-9193/2016 налогоплательщик сделал попытку применить решение ВАС РФ от 04.12.2013 № ВАС-13048/13 ретроспективно и вычесть товарные потери за истекшие налоговые периоды. Но получил формальный отказ в связи с пропуском срока (Определение ВС РФ от 25.01.2018 № 307-КГ17-21089).

Потери при транспортировке

Налоговые споры возникают и по вопросу учета сверхнормативных потерь1 при транспортировке. Эту тему затронула в своем выступлении Елена Кожевникова.

Если нормы естественной убыли при транспортировке для отдельных видов материальных ценностей не установлены, это означает, что в их отношении неприменим подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. То есть при отсутствии норм вся убыль рассматривается как недостача сверх норм. И все фактические потери и недостачи подобных ценностей, выявляемые при приемке (после транспортировки) или при инвентаризации (в части потерь при хранении), нужно урегулировать в общем порядке: так же, как при урегулировании потерь сверх норм естественной убыли. Это касается и бухгалтерского, и налогового учета.

Недостача и порча ТМЦ сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:

  • стоимость недостающих и испорченных ТМЦ без учета НДС, по подакцизным товарам — с учетом акцизов;

  • сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным ТМЦ;

  • сумма НДС, относящаяся к стоимости ТМЦ и транспортным расходам, связанным с их приобретением.

Сверхнормативные потери нужно взыскивать с виновных лиц, в том числе путем предъявления претензий к поставщикам и перевозчикам или применения положений трудового законодательства о возмещении ущерба материально ответственными лицами (если перевозку осуществлял сотрудник организации). Поэтому важно, чтобы порядок урегулирования возможных потерь при поставках ТМЦ был тщательно прописан в договорах с поставщиками и перевозчиками.

Если суммы выявленных недостач взыскиваются с виновных лиц (поставщика, перевозчика или собственного сотрудника), у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Такой доход признается в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда в соответствии с подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. В Налоговом кодексе отсутствуют прямые указания, учитывается ли сумма такой недостачи в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Однако сама сумма недостачи уменьшает экономические выгоды предприятия и, по сути, является расходом.

При выявлении сверхнормативных потерь при приемке (после транспортировки) оформляется претензия к поставщику или перевозчику.

В претензии (составляется в произвольной форме) необходимо указать:

  • количество ТМЦ, предусмо-тренное договором;

  • количество ТМЦ, полученное фактически;

  • требования, предъявляемые организацией-покупателем;

  • сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть предъявленную претензию и ответить на нее.

Вместе с претензией поставщику или перевозчику направляются копии счетов-фактур, копии транспортных накладных, акта приемки и других документов.

Можно ли включать НДС в сумму претензии перевозчику?

Законодательство не содержит ограничений для включения НДС в расчет суммы убытков. Но нужно учитывать выводы, содержащиеся в постановлении Президиума ВАС РФ от 27.03.2013 № 2852/13. Так, убытки в виде расходов, включающих НДС, могут быть возмещены потерпевшему, если последний докажет, что предъявленные ему суммы налога представляют собой его некомпенсируемые потери. Лицо, имеющее право на вычет, обязано соблюсти все требования законодательства для его получения и не может перекладывать риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента, что фактически является для последнего дополнительной публично-правовой санкцией за нарушение частноправового обязательства.

При возникновении недостачи из-за форс-мажорных обстоятельств, при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков расходы по недостаче учитываются в составе внереализационных расходов организации. В данном случае должны быть представлены документы от государственных органов в подтверждение обстоятельств непреодолимой силы.

1 Предприятия торговли и общественного питания применяют приказ Минпромторга России от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания».

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Инвентаризация при смене материально ответственного лица

Недостача – это физическая нехватка товарно-материальных расходов на дату составления одного из следующих документов.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Как правильно принимать товар при получении на складе транспортной компании

Проведение инвентаризации и оформление ее результатов

Инвентаризация — важная процедура, её нужно проводить регулярно. Она позволит выявить расхождения между учтенным количеством имущества и его фактическим наличием. Если при инвентаризации обнаружились несоответствия, это часто вызывает у бухгалтеров затруднения. В статье расскажем, как вести учет излишков и недостач, как они появляются и какими документами их оформлять.

Причины появления излишков и недостач

Процесс инвентаризации помогает выявить отклонения учетных данных от фактического наличия имущества. Излишки появляются, когда наличное имущество организации превышает учтенное. Недостачи, напротив, указывают на недостающий актив. 

Отражение результатов инвентаризации в учете зависит от причины появления расхождений. Инвентаризационная комиссия составляет ведомость по расхождениям и направляет ее руководителю для ознакомления с результатами проверки. Причины формирования излишков и недостач могут быть следующие: 

Излишки Недостачи
Ошибки при проведении инвентаризации Естественная убыль
Неучтенные поставки Ошибки в ведении складского учета
Излишняя экономия Производственные издержки
Ошибки учета отпуска материалов и продукции Хищения
Избыточные поставки Некомпетентность или отсутствие материально-ответственных лиц (МОЛ)

Оформление и учет недостачи

Производственные и хозяйственные издержки должны подтверждаться первичными документами, составляются акты выявления порчи и недостач. Формы документов можно разработать самим или использовать уже существующие. Например, ТОРГ — 6, 15, 16, 20 и другие, в зависимости от обнаруженной проблемы. Балансовая стоимость недостающего имущества списывается на счет 94 «недостачи и порчи от потери ценностей». Проводка основана на сличительной ведомости и ведомости учета результатов инвентаризации.

Недостача в пределах норм естественной убыли

Если обнаружена недостача, не выходящая за пределы норм естественной убыли, она списывается на производственные затраты или расходы на продажу. Нормы естественной убыли определены законодательно. Они различаются для всех видов товаров. Если же на данное имущество не предусмотрено норм естественной убыли, то недостача считается как сверхнормативная. 

ДТ — 20 (44 и др.), КТ — 94

Недостача, отнесенная на материально-ответственное лицо

В остальных случаях проведите проверку документации и сверьте остатки по счетам. Ведь недостача может быть следствием ошибок в расчетах, неправильного оформления отчетов или отсутствия контроля со стороны материально-ответственного лица. Если правка документов не помогла устранить недостачу, то ответственность за нее ложится на МОЛ. Ответственный должен составить объяснительную, которая прилагается к результатам проверки.
Взыскать сумму недостачи с материально-ответственного лица не составит труда. Ущерб от недостачи рассчитывается по закупочной стоимости, при этом упущенные выгоды в виде торговой наценки не учитываются. Решение о взыскании с МОЛ оформляйте приказом. Сумму недостачи удерживайте с зарплаты частично или полностью, но не более 50%. Также работодатель может отказаться от взыскания ущерба с работника.

ДТ — 73, КТ — 94

Виновные лица не найдены или суд отказал во взыскании ущерба

Если же материально-ответственного нет и виновное лицо не установлено или его вина не доказана, вы не сможете возместить убыток от пропажи имущества. Его придется списать в прочие расходы. При этом, необходимо подтвердить обоснованность такого списания:

  • решением суда, подтверждающим отсутствие виновного лица;
  • решением суда, об отказе на взыскание ущерба с виновного;
  • заключением о факте порчи ценностей.

ДТ — 91.2, КТ — 94

Кроме самих сотрудников организации виновником недостачи может оказаться и ваш контрагент. В таком случае сумма возмещения определяется исходя из условий договора и норм Гражданского кодекса.

Оформление и учет излишков

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации, не грозят какими-либо проблемами для бухгалтера, но их нужно принять к учету. Основой для принятия излишка к учету будет сличительная ведомость или ведомость учета результатов инвентаризации. Но с принятием излишка к учету не стоит торопиться, ведь он может оказаться результатом ошибки бухгалтера или инвентаризационной комиссии. Тогда ошибку нужно исправлять.

Активы принимаются к учету по текущей рыночной стоимости и в той же сумме, бухгалтер признает прочий доход. Рыночную стоимость актива можно определить самостоятельно или пригласить оценщика. По результатам оценки оформляется справка или отчет оценщика.

ДТ — 01, 08,10,41 и др., КТ — 91.1

Инвентаризационная комиссия должна определить причины появления излишка и получить объяснение от материально-ответственного лица. Никаких взысканий в данном случае к ответственному лицу не применяется. Однако руководство может объявить ему выговор или лишить премии за непорядок на складе.

Стоит обратить внимание и на порядок налогового учета излишков. Они включаются во внереализационные доходы и учитываются при расчете налога на прибыль. Последствия, связанные с НДС, при выявлении излишков не возникают. При передаче их в производство, НДС так же начислять не нужно. Однако в случае дальнейшей реализации, обнаруженных излишков, НДС начисляется в общем порядке.

Зачет недостач излишками по пересортице

Еще одним результатом инвентаризации является пересортица. Излишки и недостачи при инвентаризации можно зачесть в бухучете, если соблюдаются условия (ы налоговом учете пересортица не предусмотрена, поэтому такой зачет производить нельзя):

  • обнаружение в одном проверяемом периоде;
  • у одного проверяемого лица;
  • в отношении ценностей одного наименования, но разных сортов;
  • в одинаковом количестве.

Пересортицу нужно подтвердить инвентаризационной описью, сличительной ведомостью и получить объяснение материально-ответственного лица. Решение о взаимном зачете излишков и недостач принимает руководитель, оформляя его в виде приказа.

Учет пересортицы проводится в аналитическом учете. Материально производственные запасы одного наименования, но с разными номенклатурными номерами взаимозачитываются.

ДТ — 10 (41,43), КТ — 10 (41,43)

Стоимость недостающих товаров может быть больше, чем стоимость товаров, находящихся в избытке. Эту разницу отнесите на виновное лицо и отразите как ДТ 94 КТ 73. Если же виновников пересортицы не удалось установить, разницу рассматривают как недостачу сверх норм естественной убыли и списывают в производственные или коммерческие расходы.

Противоположная ситуация, обнаруженная в случае превышения стоимости излишка над недостачей, отражается проводкой ДТ 10 (41 и др.) КТ 91.1, то есть учитывается в составе прочих доходов.

Автор статьи: Елизавета Кобрина


Ведете учет малого предприятия? Работайте в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия: легко ведите учет, начисляйте зарплату, платите налоги и автоматически формируйте отчетность с отправкой через интернет. Оцените возможности сервиса в течение 5 дней бесплатно.

Попробовать бесплатно

Вам будут интересны статьи по теме «Бизнес-будни»

Разберем подробно, что такое сделка с заинтересованностью, кто такие контролирующие лица, как оформить такую сделку и, в случае чего, оспорить.

, Михаил Кобрин

ИП ежегодно платят страховые взносы за самих себя. Это обязанность всех предпринимателей, кроме плательщиков налога на профессиональный доход. Для остальных систем налогообложения исключений нет — они должны платить обязательные страховые взносы. Это нужно делать, чтобы получать бесплатную медицинскую помощь по ОМС и пенсию в старости. Отказаться от их уплаты нельзя.

, Елена Космакова

Государство следит за налоговыми отчислениями в бюджет и строго наказывает тех, кто нарушает налоговое законодательство. Ответственность за это установлена Налоговым Кодексом РФ, КоАП и даже Уголовным Кодексом. Разберемся, кого и за какие нарушения закон привлекает к ответственности.

, Михаил Кобрин

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Занятие № 26. Поступление и отпуск материалов со склада

О том, как это сделать и какие документы необходимо оформить, читайте в статье. Почему появляются недостачи. На предприятии регулярно проводятся.

Как правильно оформить недостачу от поставщика?

Инвентаризация

При выявлении любого факта хищения, злоупотребления или порчи имущества обязательно должна быть проведена инвентаризация ценностей (п. 2 ст. 12 закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ)). По­скольку только инвентаризация подтвердит правильность и обоснованность числящейся суммы задолженности по недостачам.

Порядок инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов прописаны в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», установленных приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49 (далее – Методические указания). Результаты инвентаризации отражают при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Кратко порядок инвентаризации выглядит следующим образом:

  1. утверждается приказ о проведении инвентаризации с указанием даты, состава комиссии и имущества для проверки;
  2. комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы;
  3. бухгалтерия определяет остатки ценностей по учетным данным;
  4. материально ответственные лица дают расписки;
  5. инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие имущества;
  6. оформляются инвентаризационные описи;
  7. результаты инвентаризации сверяются с учетными данными;
  8. по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

Отметим, что в сличительных ведомостях (см. Пример 1) суммы недостач указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (п. 4.1 Методических указаний). При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Кассовые тонкости

Ревизию кассы проводят в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБР 22.09.1993 г. № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

В этом случае приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая в дальнейшем оформляет акт ревизии (см. Пример 2). Инвентаризация заключается в полном пересчете денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличности сверяют с учетными данными по кассовой книге предприятия (п. 37 Порядка ведения кассовых операций).

Как правило, с проверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов инвентаризируют бланки строгой отчетности (п. 20 постановления Правительства от 31.03.2005 г. № 171) и ценных бумаг (п. 3.11 Методических указаний). Вместе с тем инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы (п. 3.12 Методических указаний). В свою очередь проверку фактического наличия бланков документов строгой отчетности осуществляют по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров (п. 3.41 Методических указаний) (см. Пример 2).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

  • Дебет 94 Кредит 01 (03, 07 , 08, 10, 11, 41, 43, 50, 60) – отражена сумма недостачи.

Естественная убыль

Нормы

Нормы естественной убыли разрабатывают с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов1 . В дальнейшем нормы подлежат пересмотру не реже одного раза в 5 лет (п. 1 постановления Правительства от 12.11.2002 г. № 814).

Заметим, что в настоящие время действуют все неотмененные нормы естественной убыли (письмо Минфина от 08.11.2007 г. № 03-03-06/1/783).

Пересортица

В бухгалтерском учете недостача запасов в пределах норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками ­по пересортице. В случае если после зачета все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли применяют только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача (п. 30 приказа Минфина от 28.12.2001 г. № 119н). При этом взаимный зачет излишков и недостач по пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения допущенной пересортицы (п. 5.3 Методических указаний).

Учет

В бухгалтерском учете недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ):

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 94 – отражена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством, приравнивают к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учтите, что вы не вправе отнести к материальным расходам потери в пределах норм, установленных только локальными актами организации (письмо Минфина от 04.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/146).

Технологические потери

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравнивают и технологические потери при производстве или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Представители Минфина в письме от 29.08.2007 г. № 03-03-06/1/606 отметили, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщики вправе определять лимит образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Устанавливают нормативы технологическими картами, сметами технологического процесса и иными аналогичными документами. Разрабатываются лимиты специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами.

Недостача вследствие хищения

Материальная ответственность работников

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель вправе привлекать работников к материальной ответственности в порядке, ­установленном законодательством.

Порядок определения причиненного работодателю ущерба выглядит следующим образом:

  • создается комиссия;
  • проводится инвентаризация имущества;
  • устанавливаются причины возникновения ущерба;
  • истребуется от работника письменное объяснение;
  • при отказе или уклонении работника от предоставления объяснения составляется акт.

Отметим, что материальная ответственность работников бывает ограниченной (в пределах среднемесячного заработка) и полной, индивидуальной и коллективной.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяют по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения убытков, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества (ст. 246 ТК РФ). Отметим, что в случае, когда невозможно установить день причинения ущерба, работодатель вправе исчислить его размер на день обнаружения (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда от 16.11.2006 г. № 52, далее – Постановление № 52).

Сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка виновного лица, взыскивается по приказу работодателя. Распоряжение должно быть составлено в течение одного месяца со дня установления размера ущерба. При этом возможно и добровольное возмещение убытков (ст. 248 ТК РФ).

Если же месячный срок истек или работник не согласен на добровольное возмещение убытков, а сумма ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание происходит в судебном порядке. Помните: работодатель вправе обратиться в суд по спорам о возмещении работником убытков в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Отметим, что, определяя размер ущерба, подлежащего возмещению при коллективной материальной ответственности, суд учитывает степень вины каждого члена коллектива, размер должностного оклада, время, которое сотрудник фактически проработал в составе коллектива за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (п. 14 Постановления № 52). В этом случае достаточно часто используется методика, прописанная в приказе Минторга СССР от 19.08.1982 г. № 169 «Указания о порядке применения в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» (далее – Приказ № 169).

Итак, размер возмещения ущерба каждым членом бригады может быть определен по следующей формуле (п. 7.3 Приказа № 169):

При этом не забывайте об ограничении размера удержаний из заработной платы, прописанных в статье 138 Трудового кодекса. Также не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Учет

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на счет виновных лиц (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ):

  • Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 – отнесена сумма недостачи на счет виновного лица.

Разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, отражают на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

  • Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;
  • Дебет 98 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражено списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над балансовой ­стоимостью недостающих ценностей.

Сумма возмещаемого ущерба признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). В этом случае моментом получения дохода является дата признания должником ущерба или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Минфин в письме от 23.11.2006 г. № 03-03-04/1/793 отметил, что сумма возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включается лизингодателем в состав внереализационных доходов.

Виновные не найдены

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, подлежит списанию на финансовые результаты организации (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

Недостачу ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачу товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражают следующим образом:

  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 – списана сумма недостачи, если виновник не был установлен или суд отказал во взыскании.

Убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравнивают к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Документальном подтверждением является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/894 и МНС России от 08.06.2004 г. № 02-5-10/37).

При этом указанные убытки учитывают в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено данное постановление (письма Минфина от 02.05.2006 г. № 03-03-04/1/412 и от 03.08.2005 г. № 03-03-04/1/141). В свою очередь в другом разъяснении чиновников говорится о том, что организация вправе увеличить расходы только после вынесения постановления о прекращении уголовного дела (письмо Минфина от 20.01.2006 г. № 03-03-04/1/52). Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина от 16.01.2006 г. № 03-03-04/1/18 относительно ­списания ущерба, причиненного организации в результате пожара.

Судебно-арбитражная практика

Подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса связывает право налогоплательщика на отнесение к внереализационным расходам убытков от хищений именно с фактом неустановления виновного лица, а не прекращения уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 г. № А72-4858/06).

Заметим, что встречаются судебные решения, в которых сказано о возможности учесть убытки в составе расходов не в момент вынесения постановления о приостановлении уголовного дела, а в момент его получения.

Судебно-арбитражная практика

Убытки, понесенные ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в результате хищения векселя, стали очевидными для организации с момента получения постановления СО ОВД «Тверское» ЦАО города Москвы от 28.02.2001 г. о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по уголовному делу, а именно – с 26.05.2004 г. ­(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 г. № А79-11442/2006).

Оценка потерь при приемке товаров от поставщиков

Организации при приемке товара для оценки потерь следует составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2 или ТОРГ-3), утвержденного постановлением Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. № 132 (письмо Минфина от 15.08.2006 г. № 03-03-04/1/628). Указанную форму выписывают при наличии количественных и качественных расхождений по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. В дальнейшем данный акт является юридическим основанием для ­предъявления претензии поставщику.

Судебно-арбитражная практика

Приемка товара по количеству и качеству производится в присутствии поставщика или его представителя, имеющего доверенность, и оформляется актом. При неявке поставщика или его представителей при приемке товара либо отсутствии у прибывших представителей надлежаще оформленных доверенностей предусмотрена самостоятельная приемка покупателем товара. Покупатель вправе зафиксировать недостачу товаров составленным в одностороннем порядке актом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2008 г. № А05-5927/2007).

Заметим, что порядок составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом прописан в Правилах составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. № 45.

Чиновники в письме Минфина от 03.04.2007 г. № 03-07-09/3 отметили, что в случае выявления покупателем товаров недостачи в счет-фактуру могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменений. НДС

По вопросу, надо ли восстанавливать входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками и чиновниками.

Итак, Минфин в письме от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175 ответил ­на вопросы применения НДС в отношении похищенного имущества:

  • выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения НДС не является;
  • суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета;
  • по амортизируемому имуществу восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки;
  • при выявлении виновных лиц и возврате имущества налогоплательщику в случае использования возвращенных ценностей в операциях, подлежащих налогообложению НДС, должна быть представлена корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором произведено восстановление вычетов;
  • в случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средст­вами начисление НДС не осуществляется и корректировка сумм восстановленных вычетов не производится.
Судебно-арбитражная практика

Суд пришел к выводу о том, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает объект налогообложения НДС и обязанность налогоплательщика «восстанавливать» налоговый вычет по НДС (постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 г. № КА-А40/11809-07).

Заметим, что ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо от 14.08.2007 г. № 03-07-15/120). Но позже они поняли всю абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным письмом Минфина от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (письмо Минфина от 31.07.2006 г. № 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара, может быть учтен во внереализационных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества (письмо Минфина от 06.05.2006 г. № 03-03-04/1/421).

Судебно-арбитражная практика

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, не относится (постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 г. № А55-733/2007, Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 г. № Ф08-2502/07-1036А, ­Поволжского округа от 15.03.2007 г. № А55-9182/06-43).

В свою очередь высшие арбитры еще в 2006 году напомнили, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к зачету сумм НДС должна быть предусмотрена законом. При этом в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса прописаны все ситуации, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача же товара к числу таких случаев не относится. Исходя из этого был сделан вывод, что по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС законодательством не предусмотрена (решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06).

По результатам проведенной инвентаризации в ООО «Магазин» была обнаружена недостача на сумму 5 000 руб. На предприятии установлена коллективная материальная ответственность. Виновной была признана бригада, состоящая из трех человек.

Заработная плата каждого члена бригады за межинвентаризационный период составила:

Антонов И.Г. – 15 000 руб.,

Дубинин В.В. – 45 000 руб.,

Сергеев Л.И. – 40 000 руб.

Рассчитаем размер возмещаемого ущерба каждым из членов бригады:

В ООО «Магазин» была обнаружена недостача товара на сумму 10 000 руб. (рыночная стоимость товара – 12 000 руб.). Виновным признан менеджер организации.

В соответствии с соглашением между директором и менеджером рыночная стоимость товара должна быть взыскана равными частями в течение 4 месяцев с заработной платы данного сотрудника.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 94 Кредит 10 – 10 000 руб. – по результатам инвентаризации списан недостающий товар;
  • Дебет 73 Кредит 94 – 10 000 руб. – отнесена сумма недостачи на счет виновного лица;
  • Дебет 73 Кредит 98 – 2 000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.) – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

Ежемесячно в течение 4 мес.:

  • Дебет 70 Кредит 73 – 3 000 руб. (12 000 руб. / 4 мес.) – отражено удержание суммы, подлежащей взысканию из заработной платы сотрудника.
  • Дебет 98 Кредит 91-1 – 500 руб. (2 000 руб. / 4 мес.) – отражено списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В ООО «Стандарт» по результатам проведенной инвентаризации обнаружена недостача бетоносмесителя СБР-260/380 (первоначальная ­стоимость – 25 000 руб., амортизация – 5 000 руб.).

Виновники установлены не были.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 02 Кредит 01 – 5 000 руб. – списана сумма амортизации;
  • Дебет 94 Кредит 01 – 20 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;
  • Дебет 91-2 Кредит 94 – 20 000 руб. – списана сумма недостачи при отсутствии виновных лиц.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: ЕГАИС. Кейс. Недостача во входящей накладной ТТН. Ошибка при оформлении документа поступление.

Недостача при инвентаризации: оформление, приказ и объяснительная При этом форму такого документа можно разработать.