Наш офис был затоплен соседями сверху, был нанесен ущерб стенам, потолку, мебели и технике. Был составлен акт об оценке.

Бухгалтерский и налоговый учет расходов на возмещение причиненного аварией ущерба

Для подрядчика полученная компенсация является возмещением причиненных убытков (п. 1 ст. 15 ГК РФ) и не облагается НДС ввиду следующего.

В закрытый перечень операций, признаваемых объектом обложения НДС, входит (п. 1 ст. 146 НК РФ):

  • реализация товаров, работ, услуг и передача имущественных прав;
  • передача на территории РФ для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
  • выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  • ввоз товаров на территорию РФ.

Компенсация нанесенного ущерба не признается реализацией, поэтому она не является объектом обложения НДС.

Таким образом, когда заказчик возмещает стоимость поврежденного оборудования подрядчику, последний не включает в налоговую базу по НДС сумму полученной компенсации и не выставляет счет-фактуру.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России и судебной практикой (письма от 05.10.2016 № 03-07-11/57924, от 09.11.2015 № 03-07-11/64436, от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, постановления Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07).

Доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, которые признаны должником или подлежат уплате на основании вступившего в законную силу решения суда, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ). Датой признания указанных внереализационных доходов является дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда о взыскании соответствующих сумм (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Самостоятельным основанием, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате санкций, является фактическая уплата соответствующих сумм. В этом случае уплаченные должником суммы включаются в состав внереализационных доходов на дату их получения от должника (письма Минфина России от 30.10.2014 № 03-03-06/1/54946, от 17.12.2013 № 03-03-10/55534).

Таким образом, сумма полученного возмещения ущерба учитывается во внереализационных доходах подрядчика на дату ее получения (если ранее подрядчик не признал эту сумму в доходах по письменному уведомлению заказчика о признании претензии).

Аналогичным образом полученные суммы штрафов, пеней, неустоек, возмещения убытков (ущерба) признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании этих сумм с должника или в котором они признаны должником (п. 8, п. 10.2, п. 16 ПБУ 9/99). Если заказчик не направлял подрядчику уведомление о признании санкций, то датой признания будет дата получения суммы от заказчика.

На счетах бухгалтерского учета операция по получению суммы возмещения убытков по выставленной претензии отражается проводкой:

  • Дт 76.02 «Расчеты по претензиям» Кт 91.01 «Прочие доходы» – претензия признана должником;
  • Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76.02 «Расчеты по претензиям» – получена сумма по претензии.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Навальный о схеме возврата НДС и о людях Мишустина — смена правительства

В каком порядке следует отражать указанные доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете? В бухгалтерском учете и.

Признаем суммы возмещения ущерба на дату утверждения мирового соглашения

По решению суда общество обязали возместить ущерб, причиненный окружающей среде (лесным насаждениям).
Возможно ли данный ущерб учесть в целях налогообложения прибыли в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, или он будет рассмотрен как санкции, взимаемые государственными органами, в соответствии с п. 2 ст. 270 НК РФ (в дальнейшем общество планирует возместить данную сумму ущерба с подрядчика)?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Учитывая позицию Минфина России и большинства судебных инстанций, полагаем, что расходы на возмещение ущерба, причиненного окружающей среде, следует учесть при налогообложении прибыли на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обоснование позиции:
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ при налогообложении прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).
Статьей 265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Как разъясняет Минфин России в своих письмах от 09.07.2015 N 03-03-06/1/39607, от 06.11.2009 N 03-03-06/1/729, на основании этой нормы также могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение обязательств, предусмотренных договорами, заключенными с органами государственной власти, поскольку органы государственной власти, действующие от имени РФ или субъектов РФ, участвуют в гражданских отношениях на равных правах с иными субъектами правоотношений.
При этом согласно п. 2 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со ст. 176.1 НК РФ, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.
Иными словами, нормами НК РФ установлен запрет на включение в состав расходов в целях налогообложения прибыли санкций, наложенных государственными организациями в соответствии с закрепленными за ними правами. При этом налоговое законодательство не конкретизирует, что подразумевается под иными санкциями*(1).
Таким образом, из прямого прочтения нормы п. 2 ст. 270 НК РФ не следует, что суммы возмещения причиненного ущерба (вреда), взимаемые государственными организациями, не должны учитываться в целях налогообложения.
Следует обратить внимание на письмо Минфина России от 29.04.2013 N 03-03-06/4/14917, в котором рассматривалась ситуация, схожая с Вашей. В частности, предприятие понесло затраты на возмещение причиненного ущерба лесам вследствие нарушения лесного законодательства (ст.ст. 99, 100 Лесного кодекса РФ). Штрафные санкции (в виде возмещения причиненного лесным насаждениям ущерба) были наложены Департаментом лесного хозяйства (государственной организацией).
По мнению Минфина России, в данной ситуации суммы, выплаченные организацией в возмещение вреда, являются мерой гражданско-правовой ответственности, направленной на возмещение причиненного ущерба, и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Положения п. 2 ст. 270 НК РФ в данном случае на рассматриваемые расходы не распространяются.
В указанном письме специалисты Минфина использовали следующую аргументацию.
Статьей 99 Лесного кодекса Российской Федерации установлено, что лица, виновные в нарушении лесного законодательства, несут административную, уголовную ответственность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом привлечение к ответственности за нарушение лесного законодательства не освобождает виновных лиц от обязанности устранить выявленное нарушение и возместить причиненный этими лицами вред.
Лица, причинившие вред лесам, возмещают его добровольно или в судебном порядке. Таксы и методики исчисления размера вреда, причиненного лесам вследствие нарушения лесного законодательства, утверждаются Правительством Российской Федерации (ст. 100 ЛК РФ).
Методика исчисления размера вреда, причиненного лесам, в том числе лесным насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам вследствие нарушения лесного законодательства, утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 08.05.2007 N 273.
Согласно п. 1 указанной Методики размер вреда, причиненного лесам, в том числе лесным насаждениям, или не отнесенным к лесным насаждениям деревьям, кустарникам и лианам вследствие нарушения лесного законодательства, представляет собой ущерб и упущенную выгоду.
Согласно ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
В соответствии с п. 1 ст. 1064 ГК РФ вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред.
Таким образом, суммы, выплаченные организацией в возмещение вреда, причиненного вследствие нарушения лесного законодательства, являются мерой гражданско-правовой ответственности, направленной на возмещение причиненного ущерба и могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При этом административные штрафы, взыскиваемые за нарушение лесного законодательства, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций на основании п. 2 ст. 270 НК РФ.
Анализируя судебную практику по данному вопросу, можно встретить решения, свидетельствующие о неоднозначной позиции арбитров.
Так, в постановлении АС Восточно-Сибирского округа от 03.03.2017 N Ф02-7587/16 по делу N А58-7052/2015 суд пришел к выводу, что взысканная с предприятия сумма ущерба, причиненного окружающей среде, не относится к санкциям, налагаемым государственными организациями в пределах предоставленных им полномочий (п. 2 ст. 270 НК РФ), и не является платежом за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ). В данном случае указанные расходы подпадают под действие пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
При этом плату в счет возмещения вреда, причиняемого транспортным средством, суды также не признают штрафной санкцией, так как она носит компенсационный характер (постановление АС Волго-Вятского округа от 11.03.2015 N Ф01-437/15 по делу N А29-767/2014).
А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.11.2008 N А05-1790/2008 суд кассационной инстанции согласился с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что взысканная с налогоплательщика сумма ущерба, причиненного окружающей среде, не относится к санкциям, налагаемым государственными организациями в пределах предоставленных им полномочий (п. 2 ст. 270 НК РФ), и не является платежом за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду (п. 4 ст. 270 НК РФ). Данная сумма правомерно учтена налогоплательщиком в целях налогообложения прибыли в силу прямого указания законодательства — пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В свою очередь, в разное время некоторые суды придерживались иной позиции. Примером может служить постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.11.2014 N Ф04-12035/14 по делу N А46-4061/2014. Была рассмотрена следующая ситуация.
Общество понесло затраты по возмещению ущерба, причиненного водному объекту в результате добычи песка, и включило их в состав внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, посчитав, что такие затраты могут быть признаны затратами, необходимыми для достижения цели предпринимательской деятельности — получения дохода.
По мнению налогового органа, данная сумма ущерба неправомерно включена налогоплательщиком в состав внереализационных расходов, поскольку она не может уменьшить налогооблагаемую прибыль в силу положений ст. 270 НК РФ.
По мнению судей, расходы в виде возмещения вреда, взыскиваемого с общества как водопользователя, допустившего нарушения норм Водного кодекса РФ, не учитываются при определении базы налога на прибыль в силу норм п.п. 2 и 49 ст. 270 НК РФ. Данные расходы не могут быть признаны затратами, необходимыми для достижения цели предпринимательской деятельности — получения дохода, и поэтому не отвечают признаку экономически оправданных затрат, то есть не соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Отметим, что при вынесении решения кассационный суд ссылался на постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2009 N 9564/08, где был применен аналогичный подход. Смотрите также постановления Четвертого арбитражного апелляционного суда от 19.11.2013 N 04АП-4054/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 25.07.2011 N Ф04-3365/11 по делу N А75-9034/2010.
Таким образом, на данный момент вопрос учета в целях налогообложения расходов организации, связанных с возмещением ущерба, причиненного окружающей среде, является неоднозначным. По нашему мнению, учитывая позицию Минфина и большинства судебных инстанций, рассматриваемые расходы следует учесть при налогообложении прибыли на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Разумеется, что при получении компенсации возмещения ущерба от подрядчика необходимо будет включить эту компенсацию в налоговую базу при налогообложении прибыли.
Вместе с тем с целью исключения налоговых рисков рекомендуем Вам воспользоваться правом налогоплательщика и обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту своего учета за персональными письменными разъяснениями по рассматриваемому вопросу (пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).
При возникновении налогового спора наличие персональных письменных разъяснений финансового ведомства или налоговых органов исключает вину лица в совершении налогового правонарушения на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

24 мая 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

————————————————————————-
*(1) Законодательство, в том числе ГК РФ, не содержит определения понятия «санкция». При этом специалисты отмечают, что в зависимости от характера мер и применяющих их органов выделяются в том числе и имущественные санкции. Имущественные санкции включают, например, возмещение нарушителем потерпевшему лицу ущерба (смотрите материал: Вопрос: Глава 25 НК РФ использует понятие «санкция» в целом ряде норм. При этом в данной главе Кодекса не содержится определение санкций. Правильно ли признавать санкциями все виды имущественной ответственности, предусмотренные ст. 329 Гражданского кодекса Российской Федерации (неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток)? Могут ли признаваться санкциями удержание кредитором суммы задатка, выплаты должником двойной суммы задатка, удержание имущества должника? В каком случае расходы по уплате вышеназванных санкций признаются экономически оправданными? («Налоговый вестник», N 10, октябрь 2002 г.)).

Новости smi2.ru

ли НДС и как учитывается в бухгалтерском и налоговом учете полученная работ, услуг, расходы на которые не принимаются к вычету при Компенсация нанесенного ущерба не признается реализацией.

Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту транспортного средства, находящегося на балансе организации и явившегося участником дорожно-транспортное происшествие (ДТП).

Начало смотрите в статье: "Бухгалтерский и налоговый учет затрат по ремонту автомобиля – участника ДТП: часть 1".

Возмещение ущерба другому участнику ДТП

В случае если виновником ДТП признан водитель организации, то в соответствии со статьей 1068 Гражданского кодекса (ГК) организация обязана возместить вред, причиненный его работником. Таким образом, организация будет обязана оплатить стоимость восстановительного ремонта и иные расходы другого участника ДТП.

Если организация имеет страховой полис (КАСКО или ОСАГО) и он полностью покрывает стоимость ущерба, причиненного другому участнику ДТП, то организация не несет дополнительных расходов, т.к. ущерб будет выплачен страховой компанией.

Если страховой полис по какой-либо причине отсутствует или он не покрывает всего причиненного ущерба, а также если страховая компания имеет право отказаться от выплаты (например, в случае нахождения водителя в момент ДТП в состоянии алкогольного опьянения), выплату ущерба производит организация.

На основании п. 11 ПБУ 10/99 затраты по оплате ущерба другому участнику ДТП относятся к прочим расходам.

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:
Дт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" — отнесены расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП на прочие расходы;
Дт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кт 51 "Расчетный счет" — оплачена стоимость ущерба второму участнику ДТП.

В налоговом учете расходы по выплате ущерба другому участнику ДТП относятся к внереализационным расходам на основании пп. 13 п. 1 статьи 265 Налогового кодекса (НК).

Возмещение ущерба от ДТП третьим лицом

Если виновником ДТП является водитель другого автомобиля, то возмещение ущерба организации от ДТП производится либо страховой компанией виновника аварии, либо непосредственно этим виновником. В любом случае поступившая сумма компенсации убытков относится в бухгалтерском учете на прочие доходы организации на основании п. 7 Положения по ведению бухгалтерского учета "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете при этом делаются следующие проводки:
Дт 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", — начислена сумма ущерба от ДТП, причитающаяся к выплате третьим лицом;
Дт 51 "Расчетный счет", Дт 50 "Касса" Кт 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" — поступила сумма возмещения ущерба от третьего лица.

В налоговом учете причитающаяся к выплате сумма страхового возмещения или сумма возмещения ущерба другим участником ДТП подлежит отражению во внереализационных доходах организации на основании п. 3 статьи 250 НК.

Компенсация ущерба от ДТП работником организации

Работник, причинивший ущерб имуществу организации, вина которого в ДТП установлена, обязан скомпенсировать полученный ущерб.

Согласно статье 238 Трудового кодекса (ТК) работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб. Прямой действительный ущерб — это прямые расходы работодателя на восстановление поврежденного автотранспорта от ДТП.

Кроме того, в соответствии со статьей 1081 ГК лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом, имеет право обратного требования (регресса) к этому лицу. Другими словами, ущерб, нанесенный работником, выплаченный другому участнику ДТП организацией-работодателем, также может быть взыскан с работника данной организации.

Несмотря на то что, как правило, с водителем не заключается договор о полной материальной ответственности (должность водителя не указана в качестве должностей, с которыми работодатель вправе заключать договоры о полной материальной ответственности), тем не менее полная материальная ответственность у водителя при ДТП, в котором он признан виновным, возникает. Это следует из п. 6 ст. 243 Трудового кодекса РФ.

В соответствии с ним материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом. Учитывая, что ДТП, как правило, возникает в случае нарушения водителем Правил дорожного движения и виновный водитель привлекается к административной ответственности, выполняются необходимые условия, установленные законом, возникновения у работника полной материальной ответственности.

Если же полная материальная ответственность все же по какой-либо причине не возникла, то удержать с работника можно только ущерб в размере его средней заработной платы (статья 241 ТК). При этом удержание ущерба возможно ежемесячно из заработной платы работника, но в размере не более 20% от суммы, причитающейся к выплате (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете поступление от работника денежных средств в возмещение причиненного организации ущерба от ДТП, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, признаются прочими доходами организации. При этом согласно п. 10.2 ПБУ 9/99 возмещение причиненных организации убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Таким образом, для удержания денежных сумм из заработной платы необходимо или письменное согласие работника, или решение суда.

При отражении операций по погашению ущерба от ДТП работником в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кт 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", — на сумму убытков от ДТП, подлежащих покрытию работником;
Дт 70 "Расчеты по оплате труда" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", — на сумму удержания суммы ущерба из заработной платы работника;
Дт 50 "Касса", Дт 51 "Расчетный счет" Кт 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", — на сумму взноса работника в счет погашения убытка от ДТП.

В налоговом учете суммы, полученные от работника в счет возмещения суммы ущерба от ДТП, следует учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 3 статьи 250 НК.

© Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на «Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения» при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)

В настоящей статье мы рассмотрим порядок возмещения материального учете по мере образования, выявления, а в налоговом учете, согласно пп.