Потери и недостачи товаров могут возникнуть в следующих случаях: а) недостача Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли.

Недостача при инвентаризации: способы выявления, этапы и особенности проведения списания недостачи

Инвентаризация

При выявлении любого факта хищения, злоупотребления или порчи имущества обязательно должна быть проведена инвентаризация ценностей (п. 2 ст. 12 закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (далее – Закон № 129-ФЗ)). По­скольку только инвентаризация подтвердит правильность и обоснованность числящейся суммы задолженности по недостачам.

Порядок инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов прописаны в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», установленных приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49 (далее – Методические указания). Результаты инвентаризации отражают при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Кратко порядок инвентаризации выглядит следующим образом:

  1. утверждается приказ о проведении инвентаризации с указанием даты, состава комиссии и имущества для проверки;
  2. комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы;
  3. бухгалтерия определяет остатки ценностей по учетным данным;
  4. материально ответственные лица дают расписки;
  5. инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие имущества;
  6. оформляются инвентаризационные описи;
  7. результаты инвентаризации сверяются с учетными данными;
  8. по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

Отметим, что в сличительных ведомостях (см. Пример 1) суммы недостач указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (п. 4.1 Методических указаний). При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Кассовые тонкости

Ревизию кассы проводят в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБР 22.09.1993 г. № 40 (далее – Порядок ведения кассовых операций).

В этом случае приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая в дальнейшем оформляет акт ревизии (см. Пример 2). Инвентаризация заключается в полном пересчете денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличности сверяют с учетными данными по кассовой книге предприятия (п. 37 Порядка ведения кассовых операций).

Как правило, с проверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов инвентаризируют бланки строгой отчетности (п. 20 постановления Правительства от 31.03.2005 г. № 171) и ценных бумаг (п. 3.11 Методических указаний). Вместе с тем инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы (п. 3.12 Методических указаний). В свою очередь проверку фактического наличия бланков документов строгой отчетности осуществляют по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров (п. 3.41 Методических указаний) (см. Пример 2).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

  • Дебет 94 Кредит 01 (03, 07 , 08, 10, 11, 41, 43, 50, 60) – отражена сумма недостачи.

Естественная убыль

Нормы

Нормы естественной убыли разрабатывают с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов1 . В дальнейшем нормы подлежат пересмотру не реже одного раза в 5 лет (п. 1 постановления Правительства от 12.11.2002 г. № 814).

Заметим, что в настоящие время действуют все неотмененные нормы естественной убыли (письмо Минфина от 08.11.2007 г. № 03-03-06/1/783).

Пересортица

В бухгалтерском учете недостача запасов в пределах норм естественной убыли определяется после зачета недостач запасов излишками ­по пересортице. В случае если после зачета все же оказалась недостача запасов, то нормы естественной убыли применяют только по тому наименованию запасов, по которому установлена недостача (п. 30 приказа Минфина от 28.12.2001 г. № 119н). При этом взаимный зачет излишков и недостач по пересортице может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. При этом материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения допущенной пересортицы (п. 5.3 Методических указаний).

Учет

В бухгалтерском учете недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ):

  • Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 94 – отражена сумма недостачи в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством, приравнивают к материальным расходам (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Учтите, что вы не вправе отнести к материальным расходам потери в пределах норм, установленных только локальными актами организации (письмо Минфина от 04.04.2005 г. № 03-03-01-04/1/146).

Технологические потери

К материальным расходам для целей налогообложения прибыли приравнивают и технологические потери при производстве или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Представители Минфина в письме от 29.08.2007 г. № 03-03-06/1/606 отметили, что порядок отраслевого урегулирования вопросов разработки и утверждения нормативов технологических потерь не является предметом ведения законодательства о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщики вправе определять лимит образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве, исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки. Устанавливают нормативы технологическими картами, сметами технологического процесса и иными аналогичными документами. Разрабатываются лимиты специалистами предприятия, контролирующими технологический процесс, и утверждаются уполномоченными руководством предприятия лицами.

Недостача вследствие хищения

Материальная ответственность работников

В соответствии со статьей 22 Трудового кодекса работодатель вправе привлекать работников к материальной ответственности в порядке, ­установленном законодательством.

Порядок определения причиненного работодателю ущерба выглядит следующим образом:

  • создается комиссия;
  • проводится инвентаризация имущества;
  • устанавливаются причины возникновения ущерба;
  • истребуется от работника письменное объяснение;
  • при отказе или уклонении работника от предоставления объяснения составляется акт.

Отметим, что материальная ответственность работников бывает ограниченной (в пределах среднемесячного заработка) и полной, индивидуальной и коллективной.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяют по фактическим потерям, исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения убытков, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества (ст. 246 ТК РФ). Отметим, что в случае, когда невозможно установить день причинения ущерба, работодатель вправе исчислить его размер на день обнаружения (п. 13 постановления Пленума Верховного Суда от 16.11.2006 г. № 52, далее – Постановление № 52).

Сумма причиненного ущерба, не превышающая среднего месячного заработка виновного лица, взыскивается по приказу работодателя. Распоряжение должно быть составлено в течение одного месяца со дня установления размера ущерба. При этом возможно и добровольное возмещение убытков (ст. 248 ТК РФ).

Если же месячный срок истек или работник не согласен на добровольное возмещение убытков, а сумма ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание происходит в судебном порядке. Помните: работодатель вправе обратиться в суд по спорам о возмещении работником убытков в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ).

Отметим, что, определяя размер ущерба, подлежащего возмещению при коллективной материальной ответственности, суд учитывает степень вины каждого члена коллектива, размер должностного оклада, время, которое сотрудник фактически проработал в составе коллектива за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба (п. 14 Постановления № 52). В этом случае достаточно часто используется методика, прописанная в приказе Минторга СССР от 19.08.1982 г. № 169 «Указания о порядке применения в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» (далее – Приказ № 169).

Итак, размер возмещения ущерба каждым членом бригады может быть определен по следующей формуле (п. 7.3 Приказа № 169):

При этом не забывайте об ограничении размера удержаний из заработной платы, прописанных в статье 138 Трудового кодекса. Также не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не может быть обращено взыскание.

Учет

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на счет виновных лиц (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ):

  • Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 – отнесена сумма недостачи на счет виновного лица.

Разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации, отражают на счете 98 «Доходы будущих периодов»:

  • Дебет 73 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 98 – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;
  • Дебет 98 Кредит 91-1 «Прочие доходы» – отражено списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над балансовой ­стоимостью недостающих ценностей.

Сумма возмещаемого ущерба признается внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). В этом случае моментом получения дохода является дата признания должником ущерба или дата вступления в законную силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Минфин в письме от 23.11.2006 г. № 03-03-04/1/793 отметил, что сумма возмещения ущерба в связи с утратой лизингополучателем предмета лизинга для целей налогообложения прибыли включается лизингодателем в состав внереализационных доходов.

Виновные не найдены

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков, подлежит списанию на финансовые результаты организации (подп. б п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).

Недостачу ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостачу товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, отражают следующим образом:

  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 94 – списана сумма недостачи, если виновник не был установлен или суд отказал во взыскании.

Убытки от недостачи материальных ценностей в производстве и на складах на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравнивают к внереализационным расходам. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). Документальном подтверждением является постановление о приостановлении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (письма Минфина от 27.12.2007 г. № 03-03-06/1/894 и МНС России от 08.06.2004 г. № 02-5-10/37).

При этом указанные убытки учитывают в составе расходов того отчетного (налогового) периода, в котором вынесено данное постановление (письма Минфина от 02.05.2006 г. № 03-03-04/1/412 и от 03.08.2005 г. № 03-03-04/1/141). В свою очередь в другом разъяснении чиновников говорится о том, что организация вправе увеличить расходы только после вынесения постановления о прекращении уголовного дела (письмо Минфина от 20.01.2006 г. № 03-03-04/1/52). Аналогичное мнение содержится и в письме Минфина от 16.01.2006 г. № 03-03-04/1/18 относительно ­списания ущерба, причиненного организации в результате пожара.

Судебно-арбитражная практика

Подпункт 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса связывает право налогоплательщика на отнесение к внереализационным расходам убытков от хищений именно с фактом неустановления виновного лица, а не прекращения уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования (постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 г. № А72-4858/06).

Заметим, что встречаются судебные решения, в которых сказано о возможности учесть убытки в составе расходов не в момент вынесения постановления о приостановлении уголовного дела, а в момент его получения.

Судебно-арбитражная практика

Убытки, понесенные ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в результате хищения векселя, стали очевидными для организации с момента получения постановления СО ОВД «Тверское» ЦАО города Москвы от 28.02.2001 г. о приостановлении предварительного расследования в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого по уголовному делу, а именно – с 26.05.2004 г. ­(постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.10.2007 г. № А79-11442/2006).

Оценка потерь при приемке товаров от поставщиков

Организации при приемке товара для оценки потерь следует составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2 или ТОРГ-3), утвержденного постановлением Госкомстата «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» от 25.12.1998 г. № 132 (письмо Минфина от 15.08.2006 г. № 03-03-04/1/628). Указанную форму выписывают при наличии количественных и качественных расхождений по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. В дальнейшем данный акт является юридическим основанием для ­предъявления претензии поставщику.

Судебно-арбитражная практика

Приемка товара по количеству и качеству производится в присутствии поставщика или его представителя, имеющего доверенность, и оформляется актом. При неявке поставщика или его представителей при приемке товара либо отсутствии у прибывших представителей надлежаще оформленных доверенностей предусмотрена самостоятельная приемка покупателем товара. Покупатель вправе зафиксировать недостачу товаров составленным в одностороннем порядке актом (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.01.2008 г. № А05-5927/2007).

Заметим, что порядок составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом прописан в Правилах составления актов при перевозках грузов железнодорожным транспортом, утвержденных приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. № 45.

Чиновники в письме Минфина от 03.04.2007 г. № 03-07-09/3 отметили, что в случае выявления покупателем товаров недостачи в счет-фактуру могут быть внесены исправления, заверенные подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения изменений. НДС

По вопросу, надо ли восстанавливать входной НДС по недостающим ценностям, идет давний спор между налогоплательщиками и чиновниками.

Итак, Минфин в письме от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175 ответил ­на вопросы применения НДС в отношении похищенного имущества:

  • выбытие имущества по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей (например, в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и др.), объектом налогообложения НДС не является;
  • суммы налога, ранее правомерно принятые к вычету по указанному имуществу, необходимо восстанавливать. Восстановление следует производить в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета;
  • по амортизируемому имуществу восстановлению подлежит НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки;
  • при выявлении виновных лиц и возврате имущества налогоплательщику в случае использования возвращенных ценностей в операциях, подлежащих налогообложению НДС, должна быть представлена корректирующая налоговая декларация за тот налоговый период, в котором произведено восстановление вычетов;
  • в случае компенсации ущерба виновным лицом денежными средст­вами начисление НДС не осуществляется и корректировка сумм восстановленных вычетов не производится.
Судебно-арбитражная практика

Суд пришел к выводу о том, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает объект налогообложения НДС и обязанность налогоплательщика «восстанавливать» налоговый вычет по НДС (постановление ФАС Московского округа от 20.11.2007 г. № КА-А40/11809-07).

Заметим, что ранее финансисты утверждали, что выбытие имущества в связи с хищением при выявлении виновных лиц следует рассматривать как объект налогообложения налогом на добавленную стоимость (письмо от 14.08.2007 г. № 03-07-15/120). Но позже они поняли всю абсурдность возникшей ситуации и отменили это разъяснение вышеуказанным письмом Минфина от 01.11.2007 г. № 03-07-15/175. Ну, а о том, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарно-материальным ценностям, выявленным при проведении инвентаризации имущества как недостающие, подлежат восстановлению, чиновники говорили уже не раз (письмо Минфина от 31.07.2006 г. № 03-04-11/132). Правда, восстановленный входной налог, уплаченный при приобретении товаров, списанных в составе чрезвычайных расходов вследствие пожара, может быть учтен во внереализационных расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль при условии документального подтверждения факта пожара и утраты имущества (письмо Минфина от 06.05.2006 г. № 03-03-04/1/421).

Судебно-арбитражная практика

Недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса, не относится (постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.2007 г. № А55-733/2007, Северо-Кавказского округа от 10.05.2007 г. № Ф08-2502/07-1036А, ­Поволжского округа от 15.03.2007 г. № А55-9182/06-43).

В свою очередь высшие арбитры еще в 2006 году напомнили, что обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к зачету сумм НДС должна быть предусмотрена законом. При этом в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса прописаны все ситуации, при которых суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача же товара к числу таких случаев не относится. Исходя из этого был сделан вывод, что по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС законодательством не предусмотрена (решение ВАС РФ от 23.10.2006 г. № 10652/06).

По результатам проведенной инвентаризации в ООО «Магазин» была обнаружена недостача на сумму 5 000 руб. На предприятии установлена коллективная материальная ответственность. Виновной была признана бригада, состоящая из трех человек.

Заработная плата каждого члена бригады за межинвентаризационный период составила:

Антонов И.Г. – 15 000 руб.,

Дубинин В.В. – 45 000 руб.,

Сергеев Л.И. – 40 000 руб.

Рассчитаем размер возмещаемого ущерба каждым из членов бригады:

В ООО «Магазин» была обнаружена недостача товара на сумму 10 000 руб. (рыночная стоимость товара – 12 000 руб.). Виновным признан менеджер организации.

В соответствии с соглашением между директором и менеджером рыночная стоимость товара должна быть взыскана равными частями в течение 4 месяцев с заработной платы данного сотрудника.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 94 Кредит 10 – 10 000 руб. – по результатам инвентаризации списан недостающий товар;
  • Дебет 73 Кредит 94 – 10 000 руб. – отнесена сумма недостачи на счет виновного лица;
  • Дебет 73 Кредит 98 – 2 000 руб. (12 000 руб. – 10 000 руб.) – отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей;

Ежемесячно в течение 4 мес.:

  • Дебет 70 Кредит 73 – 3 000 руб. (12 000 руб. / 4 мес.) – отражено удержание суммы, подлежащей взысканию из заработной платы сотрудника.
  • Дебет 98 Кредит 91-1 – 500 руб. (2 000 руб. / 4 мес.) – отражено списание суммы разницы, взысканной с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающих ценностей.

В ООО «Стандарт» по результатам проведенной инвентаризации обнаружена недостача бетоносмесителя СБР-260/380 (первоначальная ­стоимость – 25 000 руб., амортизация – 5 000 руб.).

Виновники установлены не были.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

  • Дебет 02 Кредит 01 – 5 000 руб. – списана сумма амортизации;
  • Дебет 94 Кредит 01 – 20 000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства;
  • Дебет 91-2 Кредит 94 – 20 000 руб. – списана сумма недостачи при отсутствии виновных лиц.

Списание недостачи происходит со счета учета ценностей (10, 41, 43 нормы в рамках балансовой стоимости недостающих товаров.

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Что лучше: излишки или недостача

Недостачи, излишки товаров. Как отразить в учете

Недостачи, излишки товаров. Как отразить в учете

Недостачи или излишки, выявленные в результате инвентаризации товаров, должны быть отражены в бухгалтерском учете организации. Рассмотрим типовые проводки, отражающие результаты инвентаризации товаров.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
Отражаем результаты инвентаризации
41 91.1 Выявлены излишки товаров Сумма излишков Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3Сличительная ведомость по форме ИНВ-19Бухгалтерская справка-расчет
94 41 Выявлены недостачи товаров Сумма недостачи Инвентаризационная опись по форме ИНВ-3Сличительная ведомость по форме ИНВ-19Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в пределах норм
96 94 При наличии в организации резерва на списание нормируемых потерь Сумма недостачи в пределах нормы Бухгалтерская справка-расчет
44 94 При отсутствии в организации резерва на списание нормируемых потерь Сумма недостачи в пределах нормы Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи в сверх норм за счет виновного лица
73.2 94 Списание недостачи товаров за счет виновного лица в пределах балансовой стоимости недостающего имущества Сумма недостачи сверх нормы в пределах балансовой стоимости недостающих товаров Бухгалтерская справка-расчет
73.2 91.1 Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающего имущества Разница между балансовой стоимостью недостающих товаров и суммой взыскания Бухгалтерская справка-расчет
Отражаем списание недостачи товаров в случае, когда виновные лица не установлены
91.2 94 Списание недостачи товаров на финансовый результат Сумма недостачи Бухгалтерская справка-расчет

Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках:

  • 41 — Товары
  • 44 — Расходы на продажу
  • 73 — Расчеты с персоналом по прочим операциям
  • 73.2 — Расчеты по возмещению материального ущерба
  • 91 — Прочие доходы и расходы
  • 91.1 — Прочие доходы
  • 91.2 — Прочие расходы
  • 94 — Недостачи и потери от порчи ценностей
  • 96 — Резервы предстоящих расходов
Если при инвентаризации товаров выявлена их недостача, то такое имущество надо списать. Основные причины недостачи это.

Списание недостачи: проводки

Оформление и учет выявленной недостачи зависит от двух ситуаций.

Ситуация 1.Если недостача была выявлена при вскрытии коробок (например, при приемке кладовщик пересчитывает общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недостача), зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.

Ситуация 2.Если же при приемке товаров кладовщик должен был пересчитать фактическое количество полученного товара (вскрыть все коробки), то обнаружение недостачи следует оформить актом инвентаризации.

Бухгалтерский учет и документы

Ситуация 1. После составления акта, как правило, оформляется претензия и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. В данном случае, в бухгалтерском учете стоимость недостачи товара списывается в порядке, установленном п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (далее — Методические указания), утв. Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска, такие суммы недостач списываются покупателем со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу на счет «Недостачи и потери от порчи ценностей» на основании решения руководителя.

Порядок списания сумм со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 Методических указаний.

Ситуация 2. Недостача товаров списывается со счета «Недостачи и потери от порчи ценностей» в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи товаров списываются на финансовые результаты (п. 30 Методических рекомендаций).

В материалах, представленных руководству организации для оформления списания сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации или специализированных организаций (п. 31 Методических рекомендаций).

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль недостача в пределах утвержденных норм естественной убыли стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в периоде выявления недостачи (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ, Письмо Минфина от 06.07.2015 N 03-03-06/1/38849).

Порядок учета недостач МПЗ сверх норм естественной убыли и недостач МПЗ, для которых такие нормы не утверждены зависит от того установлено виновное лицо или нет.

Если виновное лицо установлено, то в этом случае стоимость недостач учитывается в расходах на одну из следующих дат (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина от 27.08.2014 N 03-03-06/1/42717 (п. 1)):

В доходах необходимо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Если виновное лицо не установлено, то стоимость недостач учитывается в расходах на дату составления одного из следующих документов (пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина от 29.12.2015 N 03-03-06/1/77005):

Ситуация 1. Оснований для признания в расходах суммы обнаруженной недостачи нет в связи с отсутствием документа из органов об отсутствии виновных лиц и расходы не направлены на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ).

Ситуация 2. Организация не собирается взыскивать с виновного лица нанесенный материальный ущерб и в правоохранительные органы для возбуждения уголовного дела по факту кражи обращаться не будет.

Статьей 238 ТК РФ закреплена обязанность работника возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. В то же время, согласно ст. 239 ТК РФ материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику.

Независимо от того, будет признан работник виновным в недостаче или нет, основания для отражения в расходах суммы обнаруженной недостачи отсутствуют.

На основании ст. 240 ТК РФ работодатель может отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то есть освободить работника от определенной имущественной обязанности. Но, если работодатель установил размер ущерба, причину его возникновения и предел материальной ответственности работника, то отказ работодателя от взыскания с виновного работника причиненного ущерба приводит к возникновению у работника дохода, полученного им в натуральной форме, подлежащего обложению НДФЛ (ст.41, 209 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.06.2014 N 03-04-05/28925).

Кроме того, велика вероятность, что налоговый орган сочтет отказ от взыскания ущерба — выплатой в пользу работника в рамках трудовых правоотношений. Соответственно такая выплата будет квалифицирована как объект обложения страховыми взносами (п.1 ст.420 НК РФ).

Восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, нужно в тех случаях, которые указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. При этом недостача, обнаруженная в процессе инвентаризации имущества, к числу таких случаев не относятся (Решения ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11, от 23.10.2006 N 10652/06).

При отсутствии документов, подтверждающих отсутствие виновных лиц и недоимку товара, есть риск, что налоговый орган доначислит НДС как при безвозмездной реализации товаров (п.1 ст.146 НК РФ). Налогоплательщик обязан зафиксировать факт выбытия и то обстоятельство, что имущество выбыло именно по указанным основаниям, без передачи его третьим лицам. В противном случае, списание имущества может быть расценено как его безвозмездная реализация, облагаемая НДС по правилам п.1 ст.154 НК РФ.

Таким образом, при наличии акта приемки товара или акта инвентаризации при списании недостачи, оснований для восстановления ранее принятого к вычету НДС нет, так же как и оснований для обложения данной операции НДС в качестве операции по безвозмездной передачи товаров третьим лицам. Однако гарантий, что претензий у налогового органа в данной ситуации не возникнет, нет.

Расходы на рекламу

Налог на прибыль

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Федеральный закон N 38-ФЗ) рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объект рекламирования — товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу включаются в состав прочих расходов в соответствии с пп.28 п.1 ст.264 НК РФ. Пунктом 4 статьи 264 НК РФ предусмотрены виды рекламных расходов, относящиеся к нормируемым и ненормируемым для целей налогообложения прибыли.

Например, расходы на раздачу образцов товаров (проведение дегустации) прямо не поименованы в данном пункте, соответственно они могут быть учтены в расходах в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Расходы на рекламу должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы (ст.252 НК РФ). Если организация проводит рекламную акцию, то необходимо оформить организационно-распорядительные документы и составить отчет о проведении данного мероприятия. Для обоснования и документального подтверждения можно утвердить маркетинговую политику организации.

Если раздача товаров не отвечает определению рекламы, например, товары передаются в качестве подарков (бонусов) клиентам компании (т.е. заранее определенному кругу лиц), то такая передача товаров считается безвозмездной. Расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли организаций не учитываются (п.16 ст.270 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167)

НДС

Если стоимость товара, предназначенного для рекламных целей, не превышает 100 рублей, то он не облагаются НДС (пп. 25 п.3 ст.149 НК РФ) и организация обязана вести раздельный учет (п.4 ст.170 НК РФ). Если же стоимость рекламных товаров за единицу превышает 100 руб., то такая операция облагается НДС в общеустановленном порядке.

При безвозмездной передаче товаров (в том числе в рекламных целях) налоговая база по НДС определяется как стоимость данных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость, то есть исходя из рыночных цен.

В случае невозможности определения рыночной цены товаров налоговую базу по НДС следует определять как стоимость этих товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу (Письмо Минфина России от 20.07.2017 N 03-07-11/46167).

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 3.08.2018 Vlog Недостача на работе. Документы в мусорке!

Стоимость товаров, утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств списана в недостачи. Дт 94 Кт 41Счет 41 — Товары (Активные). Отражена.