Можно ли списать дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности во внереализационные расходы для целей налога.

Как списать кредиторскую задолженность без налоговых последствий

Организация должна своевременно списывать безнадежную задолженность в бухучете и признавать ее в налоговом учете.

Случаи возникновения дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность может возникнуть, например, в следующих случаях:

У кого возникает дебиторская задолженность Основание
Покупатель Поставщик не отгрузил покупателю оплаченные авансом товары
Заказчик Исполнитель не выполнил (не оказал) заказчику оплаченные авансом работы (услуги)
Поставщик Покупатель не оплатил поставщику поставленные им товары
Исполнитель Заказчик не оплатил исполнителю выполненные работы (оказанные услуги)
Заимодавец Заемщик не вернул заимодавцу полученный заем
Организация-работодатель Сотрудник не отчитался по суммам, полученным под отчет

Списание задолженности

Когда в бухучете нужно списать безнадежную дебиторскую задолженность

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

 после истечения срока исковой давности;

 в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например при ликвидации организации.

Об этом сказано в пункте 77 положения по ведению бухучета и отчетности.

Списывать дебиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству.

Срок исковой давности

Как определить срок исковой давности по дебиторской задолженности

Общий срок исковой давности составляет три года. Правильно отсчитать эти три года будет проще по таблице.

Ситуация С какого момента отсчитывать срок исковой давности
Срок исполнения обязательства определен По окончании срока исполнения обязательства
Срок исполнения обязательства не определен Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо)
Срок исполнения определен моментом востребования
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время По окончании последнего дня срока исполнения обязательства

Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 ГК.

Документальное оформление

Факт возникновения дебиторской задолженности должен быть подтвержден документально (ч. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Размер просроченной дебиторской задолженности определите по результатам инвентаризации и отразите в акте, например, по форме № ИНВ-17. Инвентаризацию проводите по приказу руководителя (ф. ИНВ-22).

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и бухгалтерская справка.

Об этом сказано в пункте 77 положения по ведению бухучета и отчетности, письме УФНС по г. Москве от 13.12.2006 № 20-12/109630.

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

 договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;

 товарные накладные;

 акты выполненных работ (оказанных услуг);

 акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из писем Минфина от 08.04.2013 № 03-03-06/1/11347 и УФНС по г. Москве от 13.04.2011 № 16-15/035618.1.

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам.

В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отразите проводкой:

Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.

Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отразите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).

При списании разницы сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76…)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.

Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражайте ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):

Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.

В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 положения по ведению бухучета и отчетности).

Что делать, если контрагент оплатил задолженность после того, как ее списали

Если срок давности прошел, а кредитор погасил долг, учет не корректируйте. Ведь задолженность списали обоснованно. Сумму, которую получили от контрагента, учтите в доходах на дату погашения долга. В учете сделайте записи:

Дебет 51 Кредит 76
– поступили деньги в погашение ранее списанной дебиторской задолженности;

Дебет 76 Кредит 91-1
– отражен прочий доход в сумме погашенной ранее списанной дебиторской задолженности;

Кредит 007
– погашена списанная дебиторская задолженность.

Пример отражения в бухучете списанной дебиторской задолженности

ООО «Альфа» ежеквартально проводит инвентаризацию дебиторской задолженности и производит отчисления в резерв по сомнительным долгам в бухучете.

Неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам за II квартал составил 45 400 руб.

По результатам инвентаризации на 30 сентября в учете организации числилась:

1) сомнительная дебиторская задолженность организаций:

ООО «Торговая фирма «Гермес»» – 170 700 руб.;

2) задолженность ООО «Производственная фирма «Мастер»» в размере 45 400 руб. В III квартале задолженность «Мастера» была признана нереальной для взыскания в связи с ликвидацией организации-должника (подтверждено выпиской из ЕГРЮЛ). Сумма задолженности была полностью учтена при формировании резерва.

По результатам инвентаризации на 30 сентября бухгалтер «Альфы» включил в резерв по сомнительным долгам долг «Гермеса» в сумме 170 700 руб.

Долг «Мастера» был полностью списан за счет резерва.

В бухучете «Альфы» резерв был сформирован в размере 170 700 руб.

С учетом остатка резерва на 30 июня и списанного долга «Мастера» дополнительная сумма расходов на формирование резерва в III квартале составила:
45 400 руб. + 170 700 руб. – 45 400 руб. = 170 700 руб.

30 сентября бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 63 Кредит 62
– 45 400 руб. – списана дебиторская задолженность за счет резерва;

Дебет 91-2 Кредит 63
– 170 700 руб. – отражены затраты на формирование резерва по сомнительным долгам.

Задолженность граждан

Является ли организация налоговым агентом по НДФЛ при списании безнадежной дебиторской задолженности граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина от 08.02.2012 № 03-04-06/4-27, ФНС от 31.12.2014 № ПА-4-11/27362.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
– за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК);
– отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).

Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 НК.

Если резерв по сомнительным долгам создавали, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266НК).

Признание долга безнадежным

Когда при расчете налога на прибыль долг признается безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:

 истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК);

 невозможность исполнения обязательства по причинам, не зависящим от воли сторон (ст. 416 ГК). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);

 прекращение обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК);

 ликвидация организации-должника (ст. 419 ГК);

 постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскать долг из-за того, что не удалось установить местонахождение должника, его имущества. А также потому что нет сведений о денежных средствах должника и об иных ценностях в банках или у него вообще нет имущества.

Перечень оснований, по которым долг можно признать безнадежным, установлен статьей 266 НК и является закрытым. По другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается.

Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным (ст. 413 ГК, п. 2 ст. 266 НК). А Аналогичные разъяснения в письмах ФНС от 06.12.2010 № ШС-37-3/17041 и Минфина от 21.03.2008 № 03-03-06/1/199.

Также нельзя списать в расходы и долг предпринимателя, который прекратил свою деятельность и исключен из ЕГРИП. Несмотря на то что гражданин утратил статус ИП, он отвечает по долгам имуществом, на которое может быть обращено взыскание. Поэтому признать безнадежной дебиторскую задолженность бывшего ИП на основании одной выписки из ЕГРИП нельзя. А вот если суд признал человека банкротом и есть постановление пристава об окончании исполнительного производства, то для целей налога на прибыль его долг считают безнадежным. Такие разъяснения в письме Минфина от 27.04.2017 № 03-03-06/1/25384.

Не является безнадежным долгом задолженность, в отношении которой меры по принудительному взысканию не производились. Например, организация предъявила исковые требования на сумму 1100 руб.: 1000 руб. – основной долг и 100 руб. – проценты. Долг в 1100 руб. признали безнадежным. Задолженность по процентам, которые организация начислила после подачи искового заявления на 1100 руб., не является безнадежной (письма Минфина от 19.01.2018 № 03-03-06/2/2706, ФНС от 27.02.2018 № СД-4-3/3887).

Включение в расходы

Учесть безнадежную дебиторскую задолженность в составе расходов могут только те организации, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то учесть задолженность в составе внереализационных расходов она не вправе. Связано это с тем, что при кассовом методе доходы признаются только после их получения, а затраты – только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК). При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства организации-покупателя перед продавцом. Если реализованные товары (работы, услуги) не оплачены, встречное обязательство не прекращается, следовательно, расход не возникает.

ОСНО: НДС

Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).

УСН

Можно ли уменьшить налоговую базу при упрощенке на сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1статьи 346.16 НК. Данный перечень является закрытым. Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 и от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.

ЕНВД

Объектом налогообложения является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК). На расчет ЕНВД сумма списанной дебиторской задолженности не влияет.

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК). Чтобы учесть безнадежную дебиторскую задолженность при расчете налога на прибыль, нужно подтвердить, что она возникла в рамках деятельности на общей системе налогообложения. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Кредиторская задолженность возникает, если организация:

 не рассчиталась с контрагентом (например, не оплатила поставщику отгруженные товары, не выплатила зарплату сотруднику, не перечислила в бюджет налог (сбор, пени, штраф), не погасила задолженность по кредиту (займу) и т. п.);

 не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты.

Срок исковой давности

Какой срок исковой давности действует для взыскания задолженности

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК). Однако по закону для отдельных видов требований срок может быть сокращен или увеличен (ст. 197 ГК). Например, сделку можно признать недействительной в течение года (п. 2 ст. 181 ГК). Оспорить продажу доли в общей собственности один из дольщиков может в течение трех месяцев, если его преимущественное право покупки нарушили (п. 3 ст. 250 ГК). Течение срока исковой давности определяется в следующем порядке:

 по обязательствам, срок исполнения которых определен, – по окончании срока исполнения обязательства;

 по обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, – со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время – по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 200 ГК.

Срок исковой давности может прерываться. Основанием для прерывания срока исковой давности являются действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Вместе с тем, есть ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Такой порядок следует из положений статьи 203 и пункта 2 статьи 196 ГК.

Инвентаризация задолженности

На основании каких документов списывать кредиторскую задолженность

Списывать кредиторскую задолженность нужно отдельно по каждому обязательству. Размер просроченной кредиторской задолженности определите по результатам инвентаризации.

Инвентаризацию проводите по приказу руководителя. Можно использовать типовую форму данного приказа (форма № ИНВ-22). Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ о списании кредиторской задолженности.

Об этом сказано в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет

Как в бухучете отразить списание безнадежной кредиторской задолженности

Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Сумму списанной кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включите в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухучете (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

В бухучете списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 60 (62, 66, 67, 70, 71, 76-4) Кредит 91-1
– списана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Такую запись сделайте в периоде, в котором истек срок исковой давности по кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99).

Нужно ли восстанавливать списанную кредиторскую задолженность, если вернули долг поставщику

Если долг поставщику вернули после того, как задолженность списали, восстанавливать ее не нужно. Сумму погашения обязательства отразите в составе прочих расходов (п. 11, 16, 19ПБУ 10/99). В учете сделайте проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60 (76)
– отражен расход в сумме добровольного погашения обязательства перед контрагентом;

Дебет 60 (76) Кредит 51
– перечислены деньги контрагенту.

ОСНО

Как учесть при расчете налога на прибыль списанную кредиторскую задолженность

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК). В качестве других оснований, в частности, можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ:

 в связи с его ликвидацией (ст. 21 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письма Минфина от 01.10.2009 № 03-03-06/1/636, ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754);

 по инициативе налоговой инспекции, если организация фактически не осуществляет деятельность (ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письмо Минфина от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Включать в доходы сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов. Ценности, выявленные в результате.

Списание кредиторской задолженности при УСН

На практике организации могут столкнуться с ситуацией, когда их финансовое положение ухудшается из-за невозможности рассчитаться со своими контрагентами. Если кредиторская задолженность не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, в налоговом учете ее нужно списать по истечении срока исковой давности. А вот с учетом НДС могут возникнуть вопросы. Нужно ли включать НДС в состав внереализационных доходов или списываемая кредиторская задолженность учитывается без НДС? Рассмотрим ситуации с НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя.

Нужно ли включать НДС в состав внереализационных доходов?

В Налоговом кодексе порядок списания кредиторской задолженности при расчете налога на прибыль, как правило, вопросов не вызывает — согласно пункту 18 статьи 250 Налогового кодекса сумму кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов.

Нужно ли включать НДС в состав внереализационных доходов или списываемую кредиторскую задолженность учитывают без НДС?

Согласно статье 41 Налогового кодекса доходом для целей налогообложения признают экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, которую можно определить согласно главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При условии, что такую выгоду можно учесть, если есть возможность ее оценить.

Поскольку организация-покупатель не оплачивала продавцу предъявленный НДС в составе стоимости ТМЦ, то кредиторскую задолженность нужно включать в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

Нужно ли восстанавливать ранее принятый к вычету НДС?

Приобретая ТМЦ, покупатель принимает к вычету НДС с покупки, соответственно, при списании кредиторской задолженности, может возникнуть вопрос о необходимости восстановить НДС.

Сразу отметим, что НДС, ранее принятый к вычету, восстанавливать не нужно. Пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса установлен перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить.

НДС, предъявленный продавцом и принятый к вычету покупателем, восстанавливают в случае:

  • передачи ТМЦ в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • дальнейшего использования ТМЦ для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТМЦ, передачи имущественных прав (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • изменения стоимости отгруженных ТМЦ, в том числе в случае уменьшения цены и (или) уменьшения количества отгруженных ТМЦ (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
  • получения субсидии из бюджетов бюджетной системы РФ на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных ТМЦ, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности в вышеуказанных случаях не поименовано, а значит, НДС, который был предъявлен поставщиком товаров и который ранее был принят к вычету, восстанавливать не нужно.

Аналогичная точка зрения была высказана Минфином России в письме от 21 июня 2013 года № 03-07-11/23503.

Можно ли учесть входной НДС, принятый к вычету по оприходованным ценностям, не оплаченным организацией?

В подпункте 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса указано, что при расчете налога на прибыль организация вправе включить в состав внереализационных расходов входной НДС, который относится к списанной кредиторской задолженности за оприходованные ТМЦ.

Однако в частных разъяснениях представители Минфина высказывают другую точку зрения. Они считают, что в рассматриваемой ситуации применение этой нормы приведет к тому, что организация дважды уменьшит свои налоговые обязательства на одну и ту же сумму:

  • налоговую базу по НДС, приняв входной налог к вычету из бюджета;
  • налоговую базу по налогу на прибыль, если учтет входной НДС в расходах.

Поэтому не исключено, что при проверке налоговая инспекция посчитает такие расходы экономически необоснованными, и организации нужно будет отстаивать свою позицию в суде.

Позиция судей

В постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 октября 2019 года по делу № А81-597/2019 рассмотрена аналогичная ситуация.

Организация, ссылаясь на положения подпункта 14 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса, попыталась учесть НДС в расходах по списанной кредиторской задолженности в соответствии с подпунктом 18 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса.

Но суд указал, что эта норма налогового законодательства к НДС, правомерно принятому ранее к вычету, не может применяться. Ведь в ней идет речь о расходах в виде налогов, а на основании пункта 1 статьи 170 Налогового кодекса суммы НДС, не включаются в расходы, а принимаются к вычету.

Выбор читателей

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Дебиторская и кредиторская задолженность в бухгалтерском и налоговом учете

Таким образом, кредиторская задолженность, списанная по указанному основанию, должна попасть в состав внереализационных.

НДС при списании кредиторской задолженности

Порядок списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и её документальное оформление разъяснены в п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н: суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, являются прочими доходами.

Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 Гражданского кодекса РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации, т.е в полной сумме с учетом НДС (п. 10.4 ПБУ 9/99), в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек (п. 16 ПБУ 9/99).

В учете производится бухгалтерская запись:

На основании п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, являются внереализационными доходами.

По мнению Минфина России, выраженному в Письме от 27.12.2007 № 03-03-06/01/894, данный доход на основании пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ признается в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности.

В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы НДС, относящиеся к кредиторской задолженности, списанной в отчетном периоде на основании п. 18 ст. 250 НК РФ, являются внереализационными расходами.

Однако, если НДС, предъявленный поставщиком, ранее был правомерно принят к вычету, то не имеется оснований для его восстановления.

НДС правомерно принимается к вычету, если:

  • товары (работы, услуги) приобретаются на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ),
  • при наличии счета-фактуры, выставленного поставщиком, после принятия на учет товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Перечень случаев восстановления НДС установлен п. 3 ст. 170 НК РФ и является закрытым.

Случай восстановления НДС, ранее правомерно принятого к вычету при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, данным перечнем не предусмотрен.

Следовательно, при списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности расхода в сумме НДС, ранее правомерно принятого к вычету, в налоговом учете не возникает.

Если сумма НДС числится на счете 19, т.е. не была ранее принята к вычету, она списывается на внереализационные расходы на основании пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Таким образом, данная норма применяется к суммам НДС, которые до списания кредиторской задолженности не были приняты к вычету в установленном порядке.

Учитывая п. п. 10.4 и 16 ПБУ 9/99, если списываемая кредиторская задолженность образовалась в результате получения аванса от покупателя, сумму НДС, исчисленную с этого аванса (учитываемую обособленно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), при списании кредиторской задолженности следует включить в состав прочих расходов (п. п. 11, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н).

В учете будут сделаны следующие бухгалтерские записи:

  • Дт 62/аванс Кт 91
  • Дт 91 Кт 76/АВ (62/АВ).

Пунктом 8 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Данные вычеты производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Также согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ. оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных продавцом в бюджет с сумм авансовых платежей при списании по окончании срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возращенных покупателю.

Такой вывод сделан в Письме Минфина РФ от 10.02.2010 г. № 03-03-06/1/58.

В Письме также отмечается, что согласно пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

В Письме делается вывод, что возможность учесть в составе внереализационных расходов суммы НДС по полученным от покупателя авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, главой 25 НК РФг не предусмотрена.

Суммы списанной просроченной кредиторской задолженности включаются во внереализационные доходы в том периоде, когда.